PUT-011555.16/2024/PP/M.IXB Tahun 2025

P U T U S A N

Nomor PUT-011555.16/2024/PP/M.IXB Tahun 2025

DEMI KEADILAN BERDASARKAN KETUHANAN YANG MAHA ESA

PENGADILAN PAJAK

memeriksa dan memutus sengketa pajak pada tingkat pertama dan terakhir dengan acara biasa mengenai banding terhadap Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00455/KEB/PJ/WPJ.13/2024 tanggal 26 September 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Januari 2021 Nomor 00029/207/21/707/23 tanggal 09 Oktober 2023, yang terdaftar dalam berkas sengketa Nomor 011555.16/2024/PP, telah mengambil putusan sebagai berikut dalam sengketa antara:

YAN JONATHAN, NPWP 16.684.273.2-701.000, beralamat di Jl KS Tubun Gg. Flamboyan RT.001 RW.004, Akcaya, Pontianak Selatan, Kota Pontianak, Kalimantan Barat, yang diwakili oleh Yan Jonathan, selaku Wajib Pajak;

Selanjutnya dalam persidangan diwakili oleh:

1. Nama: Lo Sun Sun,

Izin Kuasa Hukum: KEP-1426/PP/IKH/2024 tanggal 5 Desember 2024, berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor 001/MIB/TAX/2025 tanggal 17 April 2025;

2. Nama: Windy Purboyo,

Izin Kuasa Hukum: KEP-497/PP/IKH/2024 tanggal 22 Juli 2024, berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor 013/MIB/TAX/2025 tanggal 17 April 2025;

untuk selanjutnya disebut sebagai Pemohon Banding;

Lawan

DIREKTUR JENDERAL PAJAK, berkedudukan di Jl. Jend. Gatot Subroto No.40-42, Jakarta 12190, dalam hal ini diwakili oleh:

1. Nama/NIP: Syafrinaldi / 19840318 200901 1 013,

Jabatan: Pemeriksa Pajak Pertama,

2. Nama/NIP: Kusumastuti / 19850315 200701 2 002, Jabatan: Pemeriksa Pajak Pertama,

3. Nama/NIP: Ahmad Taufiq Zuhdi / 19810721 200112 1 002, Jabatan: Pemeriksa Pajak Pertama,

4. Nama/NIP: Badhowi / 19770523 199903 1 005,

Jabatan: Pemeriksa Pajak Pelaksana Lanjutan, Unit Organisasi : Direktorat Keberatan dan Banding, Kantor Pusat

DJP, berdasarkan Surat Tugas terakhir Nomor ST-3911/PJ.07/2025 tanggal 10 September 2025;

untuk selanjutnya disebut sebagai Terbanding;

Pengadilan Pajak tersebut;

Telah membaca Penetapan Ketua Pengadilan Pajak Nomor PEN- 318/PP/BR/2025 tanggal 08 April 2025 juncto Nomor PEN-36/PP/PrbSM/2025 tanggal 14 April 2025 juncto Nomor PEN-050/PP/Prb/2025 tanggal 14 Mei 2025 juncto Nomor PEN-068/PP/Prb/2025 tanggal 19 Juni 2025 juncto Nomor PEN- 51/PP/PrbSM/2025 tanggal 26 Agustus 2025,

Telah membaca Surat Banding Pemohon Banding Nomor 014/MIB/TAX/24 tanggal 04 Desember 2024,

Telah mendengar keterangan para pihak yang bersengketa dalam persidangan;

Telah membaca dan memeriksa bukti-bukti tertulis maupun surat lainnya yang disampaikan para pihak dalam persidangan;

DUDUK PERKARA

Menimbang bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Januari 2021 Nomor 00029/207/21/707/23 tanggal 09 Oktober 2023 diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Pratama Pontianak Timur dengan perhitungan sebagai berikut:

JUS AH RUPIAH MENJRUT

NO URAIAN PENGUSAHA KENA EISKUS PLVBAHASAN

PAJAK vie AKHIR (DISETUJUN

Dasar Penge aan Pa ak:

a, Atas Penyeranan Barang yan Jasa yang terutang PPN

41. Lhspsr TONER 199 555 TAN GB KAK 1964 196,535

Ve. Perieraban yang PPherya hams dipungut send c 145 756035 c

13. Peryutahan yang PPNenya dipungut den Bemaraat PPN 6 a c

34. Penyerahar yang PPh-rya kaan Gipungu! a a C aS. Penyerarar yang d.bebasaan var pengenaan PPN ie 0 C

IE comet +a2t areas aS: LAS SSR ASS 1 209, 946 570 * G64.°95 555 b. Atas Peryeranan Barang dar Jasa yang Gitar terutang PPN v 0 C

&. Jumlah Selurah Penyerahan (a6 +b) “984 106 535 * 209 946 570 1,064,196 535 d. Atas Impor BKP: Pemanfaatan BKP T cak Bersuug dan luar

Daerah Pabean d: dalami Daerah Pabean Perarfaatan JKP can leat Daerah Pabeae an salam Darah Pakuan Pemungutan pajak oleh Pemunyjut PPN Kegiatan Membara Sesdia

Perubayanan kersbali Pagar Masukan bag PKP yang retur miolakanan penyerahan selehah janjaa waetu teken burakp " Petalehan yang PRN ya tidak sesarusrpya gibevaskar atau ligan door yul Targguna JAN e secara tenteng Peribayaran PPN yang surula menuapatkan (asiitas d1. Impor BKP 0 kei C

6.2. Pemanfauian BK? tdas bew ud dan | car Daerah 0 9 p

Parean a caiam Dartan Pabean ° '

9.3 Pemanfaatan JKP gar Luar Duuras Pangan di dalam Pai a a

Daeran Pabear “ ha ha

14 Pemungutan Pajak cles Pemungat PEN a is Fa

1, Regiatar Membangun Serdin us 5 c

1.6. Pembayaran sempak Pajas Masunar bag PKP yang belum Meldnukan penverahan setelah ja yaa Waktu ka) C Ini tertentu berakhir

0.7. Percishan yang PPN-nya tidak seharusnya dibebaskan , ale . . C u Cc alau tcak dipungu! a7, Tanggur g jawab Setara ‘unten Cc 0 0

68. Pembayaran PPN yang semula musdapatkan fasilitas 0 0 9

GS. verde! atau dd atau Datay dd ata AS atau yo 0 0 8 alsa dh? Glau a wea. doe

Pergritucqas BPN Karang Baar a Pads Keluaran yang Parle PUN Ge baya sence tants 5 Eyes pa PI

Lagumu d1, G 3.5/5 004 0 b D surarg bol. PPN yang disetor dika dalam Masa Pajak ang sama is) C C

90.2. Paras Masukan yang dapat cipern turgkas is) ia} Cc b 3. STP pokok kuraru bagan) 9 0 Cc

LA Dibayar dengan NPY sence 4 o G

BE bada ial a 8

OH amanat tort Pop nan 0 , a

©. Oper tunge day

21. SKPPKP L MI 2

MIBAMA

" ICISETUSUI)

C. Jumlah par yang capat dipesnitungran (bh &-o.* 6 6 id

CG. Jumlan perdhitungan PPN Kurang Ba,ar a-d. 6 14575 004 C

3 IKeteb han Pajax yang sucah a. Discmpersas:kan ke Masa Paas bein trya is) 0 C b. Dirempessas:han ke Masa Pa ar... (Karena pembetular: 0 fe) Cc

2. Jumlan ga» 5, 0 o Cc

= [PPN yard kurang cibayar de bo (el 14.575, 004 C

5 ISanes asmimisrar a. Bunga Pusal “3.2 KUP 6 156.483 Cc

9. Ketaxan Pasal 19 da, KUP Le C

¢. Kerakan Pasal 1313. huruf. KLP ie) C cg Keraikar Pasal “70 (9 KUP ke) Cc

6. Kenairar Pasal “7D 5, Ku? a Cc

£ Bunga Pasal "312. KUP 2. Pasal 4 4' PPN 2 c g Jaman arourceutes! 656 481 Cc

9 [dcerab PPN yoog mash tates cba acid Ba in} 29.731 485 C

Menimbang bahwa atas Surat Ketetapan Pajak tersebut, Pemohon Banding mengajukan keberatan dengan Surat Nomor 001/MIB/TAX/24 Tanggal 04

Januari 2024 dengan perhitungan pajak menurut Pemohon Banding sebagai berikut:

a. Jumlah pajak yang terutang menurut surat ketetapan pajak sebesar:

Rp. 20.731.485,- b. Jumlah pajak yang terutang menurut perhitungan Wajib Pajak sebesar

Rp. NIHIL c. Jumlah pajak yang terutang yang disetujui dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan sebesar Rp. NIHIL d. Jumlah yang telah dilunasi tidak ada.

Menimbang bahwa atas keberatan Pemohon Banding tersebut, Terbanding dengan Keputusan Nomor KEP-00455/KEB/PJ/WPJ.13/2024 tanggal 26 September 2024, memutuskan Menolak, dengan perhitungan sebagai berikut: Uraian Semula Dana Menjadi (Rp) IR (Rp) (a PPN Kurang/(Lebih) 14 575 004 0 14 575 004

Baar b Sanksi Bunga 6 156 481 0 6 156.481 c. Sanksi Kenaikan 0 0 0 d. Jumlah pajak yang masih harus /(lebih) 20.731 485 0 20731 485 diba ar

Menimbang bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan Surat Keputusan Keberatan a quo sehingga mengajukan banding dengan Surat Nomor 014/MIB/TAX/24 tanggal 04 Desember 2024 yang diterima di Pengadilan Pajak pada hari Senin tanggal 23 Desember 2024 (cap harian pos tanggal 21 Desember 2024);

Menimbang bahwa Pemohon Banding dalam Surat Banding Nomor 014/MIB/TAX/24 tanggal 04 Desember 2024, pada pokoknya mengemukakan hal- hal sebagai berikut:

I. Pemenuhan Ketentuan Formal Pengajuan Banding

1. Bahwa Pemohon banding mengajukan banding berdasarkan ketentuan pasal 27 ayat (1) Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata cara perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 7 tahun 2021 (UU KUP), yaitu mengajukan banding atas keputusan keberatan;

2. Pemenuhan ketentuan Pasal 35 Undang-undang Pengadilan Pajak:

a. Bahwa Surat Banding ini dibuat dalam bahasa indonesia dan ditujukan kepada Pengadilan Pajak;

b. Bahwa Surat Banding disampaikan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak diterima Keputusan yang dibanding, karena surat Keputusan Keberatan nomor KEP-00455/KEB/PJ/WPJ.13/2024 tanggal 26 September 2024 yang diterima pada tanggal 02 Oktober 2024;

3. Pemenuhan ketentuan Pasal 36 Undang-undang Pengadilan Pajak :

a. Bahwa terhadap 1 (satu) Keputusan diajukan 1 (satu) Banding;

b. Bahwa banding diajukan dengan disertai alasan-alasan yang jelas sebagaimana akan diuraikan pada bagian selanjutnya;

4. Pemenuhan ketentuan Pasal 37 Undang-undang Pengadilan Pajak : Bahwa Surat Banding ditanda tangani oleh Yan Jonathan, selaku wajib pajak;

Bahwa dengan demikian surat banding yang diajukan Pemohon Banding terhadap surat Keputusan Nomor KEP-00455/KEB/PJ/WPJ.13/2024 tanggal 26 September 2024 telah memenuhi ketentuan formal sebagaimana dipersyaratkan dalam Undang-Undang KUP dan Undang-Undang Pengadilan Pajak;

II. Mengenai Ketetapan Semula dan Keputusan yang Dibanding

1. Bahwa Pemohon Banding telah menerima Surat Ketetapan Pajak Pertambahan Nilai, Nomor 00029/207/21/707/23 tanggal 09 Oktober 2023, Masa Januari - 2021 yang diterbitkan berdasarkan hasil pemeriksaan pajak oleh Kantor Pajak Pratama (KPP) Pontianak Timur, dengan rincian perhitungan sebagai berikut :

2. Bahwa atas ketetapan tersebut, Pemohon Banding telah mengajukan keberatan kepada Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Kalimantan

Barat dengan Surat Nomor 001/MIB/TAX/24 tanggal 04 Januari 2024 yang pada intinya Pemohon Banding tidak setuju atas perhitungan pajak tersebut di atas, dan menurut Pemohon Banding perhitungan pajak yang seluruhnya adalah sebagai berikut :

3. Bahwa atas surat keberatan yang diajukan pemohon banding telah diterbitkanSuratKeputusanTerbandingNomorKEP- 00455/KEB/PJ/WPJ.13/2024 tanggal 26 September 2024 dengan perhitungan sebagai berikut :

III. Mengenai Pokok Sengketa dan Alasan Banding

Bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini adalah koreksi Terbanding yang tidak disetujui oleh pemohon banding dengan rincian sebagai berikut :

Bahwa alasan yang mendasari banding atas koreksi yang diajukan banding tersebut di atas adalah sebagai berikut :

Koreksi Pajak Pertambahan Nilai sebesar Rp 20.731.485,-

Menurut Terbanding a) Bahwa Terbanding melakukan koreksi PPN keluaran sebesar Rp.14.575.004,- atas pendapatan freight yang tercantum dalam dokumen

Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB). Berdasarkan pengujian metode langsung Teknik evaluasi dan penelusuran angka pada buku besar dan Laporan Keuangan dan Teknik permintaan keterangan dan wawancara yang tertuang dalam Berita Acara Pemberian keterangan dari Pemohon Banding diketahui terdapat akun 41301 (Pendapatan freight) sebesar Rp 145.750.035,- yaitu merupakan penerimaan dari customer diluar daerah pabean untuk mengirimkan briket yang ditagihkan melalui invoice penjualan yang dasar nilainya adalah hasil pengecekan harga ke forwarder/pelayaran yang disetujui customer. Berdasarkan pengujian metode langsung Teknik permintaan keterangan dan wawancara dari Pemohon Banding dalam penjualan (ekspor) tidak terdapat kontrak/perjanjian/perikatan hanya komunikasi melalui telepon/whatsapp. Berikut perincian koreksi pada SKPKB PPN nomor 00029/207/21/707/23

DPP atas Freight: Rp.145.750.035,- PPN atas Freight: Rp.14.575.004,- Sanksi Administratif::

- Bunga Pasal 13 (2) UU KUPRp6.156.481,-

- Kenaikan Pasal 17 D (5) UU KUPRp0,- Nilai SKPKB PPN Masa Januari 2021: Rp.20.731.485,- b) Dasar Hukum Terbanding

− Pasal 4 ayat (1) UU PPN

− Pasal 12 ayat (3) UU KUP

− PMK 32/PMK.010/2019

Menurut Pemohon Banding

Bahwa Pemohon Banding tidak setuju terhadap koreksi Terbanding dengan alasan Dalil dasar hukum yang digunakan Pemohon Banding, sebagai berikut:

a. Dasar Hukum

− Pasal 1 angka 17 UU PPN

“Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang.”

− Pasal 1 angka 18 UU PPN

“Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-undang ini dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak.”

− Pasal 4 ayat (1) huruf f. UU PPN

“Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas ekspor Barang Kena Pajak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak“.

− Pasal 7 ayat (2) huruf a

“Bahwa tarif pajak pertambahan nilai atas ekspor barang kena pajak berwujud adalah sebesar 0%”.

− Pasal 2 huruf L PER-16/PJ/2021

Dokumen Tertentu Yang Kedudukannya Dipersamakan Dengan Faktur Pajak adalah :

L. Pemberitahuan Ekspor Barang yang mencantumkan identitas pemilik

barang berupa nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), yang dilampiri Nota Pelayanan Ekspor, invoice dan bill of lading atau airway bill yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan Pemberitahuan Ekspor Barang tersebut, untuk ekspor BKP;

b. Penjelasan

− Bahwa kegiatan usaha pemohon banding adalah pabrik pembuatan arang briket tempurung kelapa yang juga menjual hasil produksi tersebut dengan cara ekspor. Berdasarkan Pasal 4 Ayat (1) Huruf f. dan pasal 7 ayat (2) Undang Undang PPN Nomor 42 Tahun 2009 s.t.d.t.d Undang Undang Harmonisasi Peraturan Perpajakan penyerahan arang briket tempurung kelapa dengan cara ekspor termasuk dalam ekspor barang kena pajak berwujud oleh pengusaha kena pajak yang dikenai pajak pertambahan nilai (PPN) dengan tarif sebesar 0%;

− Bahwa dokumen yang dibuat oleh Pemohon banding atas penyerahan tersebut adalah invoice dan pemberitahuan ekspor barang (PEB) yang memuat harga arang briket tempurung kelapa dan Freight;

− Bahwa metode penyerahan yang digunakan dalam ekspor arang briket tempurung kelapa adalah metode CFR (Cost and Freight). Dalam aplikasi Modul PEB, pengisian PEB dengan metode penyerahan tersebut adalah dengan cara mengisi nilai ekspor dan freight secara terpisah sesuai dengan kolom yang tersedia. Pemisahan tersebut juga diterapkan dalam laporan keuangan pemohon banding yang juga memisahkan pencatatan penjualan arang briket tempurung kelapa pada akun penjualan dan pencatatan nilai freight pada akun pendapatan freight. Nilai dari penjumlahan dua komponen tersebut menjadi harga jual yang juga menjadi dasar penerimaan penjualan dari customer;

− Bahwa pemisahan pencatatan tersebut yang menyebabkan terbanding berasumsi bahwa pemohon banding memiliki penghasilan dari freight. Nilai freight yang tercatat adalah bagian yang tidak terpisahkan dari harga jual dan bukan merupakan penghasilan diluar usaha yang dikoreksi oleh terbanding menjadi objek pajak berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan 32/PMK.010/2019 Tentang Batasan Kegiatan dan Jenis Jasa Kena Pajak Yang Atas Ekspornya Dikenai Pajak Pertambahan Nilai. Berdasarkan PMK tersebut yang menjadi objek pajak adalah jasa pengurusan transportasi (freight forwading) sedangkan kegiatan usaha pemohon banding adalah pabrik pembuatan arang briket tempurung kelapa yang tidak memenuhi ketentuan pada peraturan tersebut;

IV. Kesimpulan dan Usul Pemohon Banding

Bahwa berdasarkan penjelasan dan uraian di atas, Pemohon Banding menyimpulkan bahwa:

1. Surat Banding telah memenuhi seluruh ketentuan formal pengajuan banding sebagaimana diatur dalam pasal 27 UU KUP serta pasal 35, 36 dan 37 UU Pengadilan Pajak;

2. Bahwa kegiatan usaha pemohon banding adalah penjualan arang briket tempurung kelapa yang penyerahannya dilakukan secara ekspor. Invoice dan PEB yang diterbitkan memuat nilai arang briket tempurung kelapa dan freight yang merupakan satu kesatuan sesuai dengan syarat pengisian PEB di modul PEB untuk penyerahan dengan metode CFR, sehingga transaksi

freight sebesar Rp 145.750.035,- pada Masa Januari 2021 bukan merupakan penghasilan lain diluar usaha Pemohon Banding yang menjadi objek Peraturan Menteri Keuangan 32/PMK.010/2019 tentang batasan kegiatan dan jenis kena pajak yang atas ekspornya dikenai pajak pertambahan nilai;

Bahwa selanjutnya Pemohon Banding mengusulkan kepada Majelis Hakim Pengadilan Pajak yang terhormat agar

1. Menyatakan bahwa banding yang diajukan Pemohon Banding dapat diterima karena telah memenuhi seluruh ketentuan formal;

2. Mengabulkan seluruhnya banding yang diajukan Pemohon Banding; Bahwa demikian surat banding ini disampaikan dengan harapan agar Majelis Hakim Pengadilan Pajak yang memeriksa dan mengadili sengketa ini dapat memutuskan dengan pertimbangan yang seadil-adilnya;

Menimbang bahwa kepada Terbanding telah dikirimkan salinan Surat Banding melalui Surat Wakil Panitera Pengadilan Pajak Nomor U- 011555.16.2024/PAN.Wk/2025 tanggal 02 Januari 2025 dengan permintaan agar Terbanding menyampaikan Surat Uraian Banding, namun sampai dengan jangka waktu yang telah ditentukan dalam Pasal 45 ayat (1) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, Pengadilan Pajak tidak menerima Surat Uraian Banding dimaksud;

Menimbang bahwa Pemohon Banding dalam persidangan mengajukan alat bukti berupa (fotokopi) surat atau tulisan yang telah diberi materai cukup serta telah dicocokkan dengan pembandingnya, masing-masing diberi tanda P-1 sampai dengan P-18 sebagai berikut:

Bukti P-1.SuratKeputusanTerbandingNomorKEP-

00455/KEB/PJ/WPJ.13/2024 tanggal 26 September 2024;

Bukti P-2.Surat Keberatan Nomor 001/MIB/TAX/24 tanggal 04 Januari 2024; Bukti P-3.BuktiPenerimaanSuratNomorFORM-

05000087/BPS/KPP.130703/2024 tanggal 5 Januari 2024;

Bukti P-4.Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Nomor 00029/207/21/707/23 tanggal 09 Oktober 2023;

Bukti P-5.Pakta Integritas Tanpa Nomor tanggal 17 April 2025;

Bukti P-6.Surat Kuasa Khusus Nomor 001/MIB/TAX/2025 tanggal 17 April 2025;

Bukti P-7.Izin Kuasa Hukum Nomor KEP-1426/PP/IKH/2024 tanggal 5 Desember 2024;

Bukti P-8.Surat Kuasa Khusus Nomor 013/MIB/TAX/2025 tanggal 17 April 2025;

Bukti P-9.Izin Kuasa Hukum Nomor KEP-497/PP/IKH/2024 tanggal 22 Juli 2024;

Bukti P-10. Penjelasan Tambahan Nomor 025/MIB/TAX/25 tanggal 8 Mei 2025; Bukti P-11. Penjelasan Terkait PMK Nomor 026/MIB/TAX/25 tanggal 15 Mei 2025;

Bukti P-12. Profil Perusahaan;

Bukti P-13. Matriks Sengketa Banding;

Bukti P-14. Lampiran Invoice dan Sample Pemberitahuan Ekspor Barang; Bukti P-15. Penjelasan Tambahan Nomor 027/MIB/TAX/25 tanggal 28 Mei 2025; Bukti P-16. Salinan Peraturan Menteri Perhubungan RI Nomor PM 49 Tahun 2017;

Bukti P-17. Penjelasan Tambahan Nomor 028/MIB/TAX/25 tanggal 15 Juli 2025; Bukti P-18. Kesimpulan Akhir Nomor 029/MIB/TAX/25 tanggal 5 September 2025;

Menimbang bahwa Terbanding dalam persidangan mengajukan alat bukti berupa (fotokopi) surat atau tulisan yang telah diberi materai cukup serta telah dicocokkan dengan pembandingnya, masing-masing diberi tanda T-1 sampai dengan T-9 sebagai berikut:

Bukti T.1.Laporan Penelitian Keberatan;

Bukti T.2.Laporan Hasil Pemeriksaan;

Bukti T.3.Matriks Sengketa Banding;

Bukti T.4.Penjelasan Tertulis Tanpa Nomor Tanpa Tanggal;

Bukti T.5.Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan;

Bukti T.6.Daftar Objek Faktur;

Bukti T.7.Penjelasan Tertulis Kedua Tanpa Nomor Tanpa Tanggal;

Bukti T.8.Laporan Perhitungan Pajak Terutang Tahun 2020-2022;

Bukti T.9.Kesimpulan Akhir Nomor S-5369/PJ.07/2025 Tanggal 31 Juli 2025;

PERTIMBANGAN HUKUM

Kewenangan Pengadilan Pajak bahwa objek sengketa berupa Keputusan Terbanding Nomor KEP- 00455/KEB/PJ/WPJ.13/2024 tanggal 26 September 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Januari 2021 Nomor 00029/207/21/707/23 tanggal 09 Oktober 2023 termasuk sengketa pajak sehingga berdasarkan ketentuan Pasal 31 ayat (1) dan/atau ayat (2) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak merupakan kewenangan Pengadilan Pajak;

Ketentuan Formal

Menimbang bahwa sesuai peraturan perundangan-undangan peradilan pajak, pemeriksaan materi sengketa banding dilakukan setelah pemeriksaan atas pemenuhan ketentuan formal;

Pemenuhan Ketentuan Formal Pengajuan Banding bahwa Surat Banding Nomor 014/MIB/TAX/24 tanggal 04 Desember 2024. dibuat dalam Bahasa Indonesia ditujukan kepada Pengadilan Pajak, diajukan masih dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan, menyatakan tidak setuju terhadap Keputusan Terbanding dan diajukan untuk satu Keputusan, memuat alasan-alasan yang jelas dan mencantumkan tanggal diterimanya Surat Keputusan Terbanding, dilampiri dengan salinan keputusan yang dibanding, telah terpenuhi kewajiban pembayaran sebesar 50% dari pajak terutang, dan ditandatangani oleh pengurus/kuasa yang berhak menandatangani sehingga memenuhi ketentuan Pasal 35 ayat (1) dan ayat (2), Pasal 36 ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat (4), Pasal 37 ayat (1) Undang- Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak;

Pokok Sengketa

Menimbang bahwa terbukti pokok sengketa dalam banding ini adalah sebagai berikut:

Menimbang bahwa setelah mempertimbangkan dan menilai alat bukti dan keterangan yang disampaikan oleh para pihak dalam persidangan, maka pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut:

bahwa Terbanding melakukan koreksi berdasarkan ketentuan sebagai berikut:

1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang- Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang-Undang, antara lain mengatur:

Pasal 12 ayat (3)

Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang.

2. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang-Undang, mengatur:

Pasal 4 ayat (1)

Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas:

a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;

b. impor Barang Kena Pajak;

c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha;

d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;

f. ekspor Barang Kena Pajak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;

g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;

h. ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak;

Pasal 4 ayat (2)

Ketentuan mengenai batasan kegiatan dan jenis Jasa Kena Pajak yang atas ekspornya dikenai Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf h diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.

3. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 32/PMK.010/2019 tentang Batasan Kegiatan dan Jenis Jasa Kena Pajak yang Atas Ekspornya Dikenai Pajak Pertambahan Nilai, mengatur:

Pasal 2 (1) Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas Ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.

(2) Pajak Pertambahan Nilai yang terutang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dihitung dengan cara mengalikan tarif Pajak Pertambahan Nilai dengan Dasar Pengenaan Pajak.

(3) Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud pada ayat (2) adalah 0% (nol persen).

(4) Dasar Pengenaan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) adalah Penggantian.

Pasal 3 ayat (1)

Kegiatan Ekspor Jasa Kena Pajak merupakan kegiatan pelayanan di dalam Daerah Pabean yang menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan, atau hak tersedia untuk dimanfaatkan di luar Daerah Pabean.

Pasal 3 ayat (2) huruf a.

Kegiatan pelayanan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) yaitu:

a. kegiatan yang melekat pada barang bergerak yang dikeluarkan untuk dimanfaatkan di luar Daerah Pabean;

Pasal 4 ayat (1) huruf c.

Jenis Jasa Kena Pajak berupa kegiatan pelayanan yang melekat pada barang bergerak yang dikeluarkan untuk dimanfaatkan di luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (2) huruf a meliputi:

c. jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) terkait barang untuk tujuan ekspor.

Pasal 6 ayat (1)

Ekspor Jasa Kena Pajak dikenai Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 sepanjang memenuhi ketentuan sebagai berikut:

a. didasarkan atas perikatan atau perjanjian tertulis antara Pengusaha Kena Pajak dengan Penerima Ekspor Jasa Kena Pajak yang mencantumkan dengan jelas:

1. jenis;

2. rincian kegiatan yang dihasilkan di dalam Daerah Pabean untuk dimanfaatkan di luar Daerah Pabean oleh Penerima Ekspor Jasa Kena Pajak; dan

3. nilai penyerahan Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1), ayat (2), dan/atau ayat (3), dan b. terdapat pembayaran disertai dengan bukti pembayaran yang sah dari Penerima Ekspor Jasa Kena Pajak kepada Pengusaha Kena Pajak sehubungan dengan Ekspor Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam huruf a.

bahwa berdasarkan fakta data dan keterangan yang diperoleh dalam persidangan, Pengadilan Pajak berpendapat bahwa yang menjadi sengketa adalah Koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri sebesar Rp145.750.035,-. Apakah Koreksi a quo sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa sengketa a quo merupakan sengketa Yuridis yang terkait dengan Pembuktian.

bahwa yang menjadi sengketa Objek PPN atas DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri sebesar Rp145.750.035,-.

bahwa Terbanding mengemukakan sebagai berikut:

a. Berdasarkan Laporan Hasil Pemeriksaan, diketahui bahwa terdapat ekspor yang dilaporkan Pemohon Banding dalam SPT Masa PPN Masa Pajak Januari s.d. Desember 2021 dengan dasar pengenaan pajak sebesar Rp21.944.549.533.

b. Berdasarkan Laporan Laba Rugi yang dilampirkan Pemohon Banding dalam SPT Tahunan PPh OP Tahun Pajak 2021 Pembetulan 1, diketahui bahwa penjualan Pemohon Banding adalah Rp21.944.549.529.

c. Berdasarkan Laporan Laba Rugi yang dilampirkan Pemohon Banding dalam SPT Masa PPh OP Tahun Pajak 2021 Pembetulan 1, diketahui bahwa terdapat Pendapatan Lain-Lain berupa Pendapatan Cargo/Freight sebesar Rp5.848.020.589 dan biaya cargo/freight sebagaimana tangkapan layar berikut ini:

TIA SEMATA 7 UD MER AM INDO BORNEO

DAFTAR PEKPITUNGAN LibA RL

UNTUK PEALODE YA BERAKHIR PADA 21 DESEMGEK 2011

Tet ete ea lala! —Sosr3 yj AP ORA

DESMREPLI SMe rk ee ee ___FESKAL

" ma Rp. HE Rp

CE. PENTUALAM 23-44 BAg 524 DA Ia 545.52

LL MARGA et PENJUALAN S4.735.254 558 45,.755.214.991

K1I- AB Oro Dera ee ite Fa an Ig iy. BIAYA UDAH -.

De nya Had 380 RSG OFF Asa A50 473 a i Baya BPS SD. 636.928 36924 :

agan Air, Teten & Internet 35.164.631 3S CA .£ IL

Haya BBM Danis IB. L542. 755 16 1U1.795

Baya Fafak Kendaraan 2.805.500 Lang Sya

Biaya Cargo so Frcigalk Mb Ia Gallente

Bias Pengiriman, Treepart Si D.474. 555 312.472,531 lena Managenwerit B Konsultan ADs, FEB, 214 233.784.711

Ieopa Sumbangan B7. DRS. 0068 67 -nes5-0u6 -

1 Bhagya Permata Akta 93624 49H 39.621.432

Totad Biaya ise TAI SA ha FILE LUKA

Mo LABA BERSIH LAH A 13.572 357.421) 14.995.272.415) oN AP ATM ( RAYA } Ada !

Pendupulan Sunga Bank ! 1.431.689 j | 2-341 CAD -

Petajalar Carga f FraukA i S.6+b. Gao SBS j - 5.asa.ba0.sb3

Pajak Atas Auinge Bork, (ee an anes | hall =

Bunya “gtenivistrasi Bank CLaS.220. 8407 a 1135.0922.1494

Keran mebaih Kurt ! T29.053-52831 ‘ Ko (A06 3.0003

Bea em Munas: C1? 386.4504 oUF 317.156.438!)

Dharpia Lorine pHi gre: Lai PA

Teta] Pendapatan Lain Ebr h BEE PE ~ | 3.054 .d4o_c54 1

Ti. PEN GHASTL AN MEP Ka uk JBBSSS FH JL 1 . 4 yas 76 73

WIL. PAJAK PENGHASIL | ASh-asgeto | .- 450 972.600 j

DL LAGA/RUGTI SETELAH PAJAH PP 222.530 | 1 298 603.453 ze re “> Pontanak, Zh 2021

= . uo HER Pa I oT Deal Ol vera ard ay “= $$ et Pe d. bahwa atas Pajak Masukan dari perusahan freigt forwarding dikreditkan oleh Pemohon Banding pada SPT Masa PPN Masa Pajak Januari s.d. Desember 2021.

e. Dengan dikreditkan Faktur Pajak Masukan, maka penyerahan jasa freight forwarding adalah kepada Pemohon Banding bukan kepada pembeli luar negeri yang selanjutnya jasa freight forwarding diserahkan oleh Pemohon Banding kepada pembeli luar negeri.

f. Terdapat bukti bahwa Pemohon Banding membiayakan biaya freight forwarding, mencatat pendapatannya sebagai pendapatan lain-lain dan mengkreditkan Pajak Masukannya, maka Pemohon Banding merupakan PKP yang menyerahkan Jasa freight forwarding kepada pembeli luar negeri. Dengan demikian atas penyerahannya harus dilaporkan sebagai DPP PPN, namun dalam hal ini tidak dilaporkan oleh Pemohon Banding sebagai Pajak Keluaran.

bahwa menurut Terbanding dapat digambarkan skema penyerahan JKP atas cargo/freight sebagai berikut:

Perusahaan FreightPembeli Briket

Yan Jonathan

ForwardingJKPJKP(Luar Negeri)

1. Penyerahan JKP Freigt Forward ke PB1. Mengkreditkan Pajak Masukan1. Menerima JKP (freigt

2. Menerbitkan Faktur Pajak (PK) an PB2. Membayar dan membiayakanforward) dari PB

3. Menerbitkan Invoice an. PB3. Menyerahkan JKP (freight forward ke2. Membayar Jasa Freigt WP LN)Forward ke PB

4. Mencatatsebagaipenghasilan (pembayaran LN)

Berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf h UU PPN jasa freigt forwarding merupakan objek PPN, namun diberikan fasilitas tarif 0% apabila memenuhi ketentuan Pasal 6 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan 32/PMK.010/2019. Bahwa pada saat pemeriksaan, Pemohon Banding tidak menyerahkan perjanjian tertulis terkait ekspor dan pembayaran dari pembeli, maka atas penyerahan freigt forwarding dianggap sebagai Penyerahan di dalam daerah pebean yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan Pasal 6 ayat (2) Peraturan Menteri Keuangan 32/PMK.010/2019. bahwa atas pernyataan Pemohon Banding: “Kegiatan usaha Pemohon Banding adalah pabrik merupakan pengusaha yang hanya melakukan penjualan briket arang batok kelapa secara ekspor. Berdasarkan Pasal 4 Ayat (1) Huruf f. dan pasal 7 ayat

(2) Undang Undang PPN Nomor 42 Tahun 2009 s.t.d.t.d Undang Undang Harmonisasi Peraturan Perpajakan penyerahan arang briket tempurung kelapa dengan cara ekspor termasuk dalam ekspor barang kena pajak berwujud oleh pengusaha kena pajak yang dikenai pajak pertambahan nilai (PPN) dengan tarif sebesar 0%.”,

bahwa kegiatan usaha Pemohon Banding adalah membuat briket arang batok kelapa dan mengirimkan briket arang batok kelapa tersebut ke luar negeri, sehingga mengirimkan briket arang keluar negeri adalah bagian dari kegiatan usaha Pemohon Banding. Hal ini juga diperkuat dengan fakta bahwa dalam laporan Laba Rugi yang dibuat dan ditandatangani oleh Pemohon Banding, yang kemudian dilampirkan oleh Pemohon Banding sebagai bagian dari kelengkapan SPT Tahunan PPh OP 2021, menyajikan bahwa terdapat Pendapatan Cargo/Freight sebagai pendapatan lain- lain. Lebih lanjut bahwa Pajak Masukan yang berkaitan dengan Freight dikreditkan oleh Pemohon Banding.

bahwa atas koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri sebesar Rp145.750.035,- masa Januari 2021, Pemohon Banding tidak setuju atas koreksi a quo dengan alasan sebagai berikut:

bahwa pendapatan freight sebesar Rp. 5.743.095.049,- merupakan penerimaan dari customer di luar daerah pabean yang secara nyata adalah merupakan bagian dari penerimaan hasil ekspor arang briket dalam satu invoice dan/atau PEB, sehingga rujukan koreksi menggunakan PMK No 32/PMK.010/2019 tentang BATASAN KEGIATAN DAN JENIS JASA KENA PAJAK YANG ATAS EKSPORNYA DIKENAI PAJAK PERTAMBAHAN NILAI sangat tidak relevan.

bahwa pada metode penyerahan CFR (cost and freight) mengandung pengertian Penjual menanggung biaya pengiriman hingga pelabuhan tujuan, dengan demikian penjelasan Terbanding yang menyatakan kegiatan usaha Pemohon Banding adalah melakukan penjualan arang briket dan jasa pengurusan pengiriman merupakan metode penyerahan CFR (cost and freight).

bahwa arang briket tempurung kelapa yang diekspor oleh Pemohon Banding dilakukan dengan metode penyerahan Cost and Freight (CFR). Berikut adalah poin- poin penting dalam mekanisme ekspor dengan syarat penyerahan CFR yang tergambar di bawah ini:

Alur Penyerahan Ekspor dengan Metode CFR

lc =A sa) @ di F & 355, Gzzz na ia te) FR

CFR COST AND FREIGHT @ PORT OF DESTINATION bahwa menurut Pemohon Banding menjadi tanggung jawab Penjual (Pemohon Banding) untuk ekspor dengan metode penyerahan CFR (Cost and Freight) dimulai dari mempersiapkan barang dari gudang penjual sampai ke pelabuhan termasuk sampai membayar biaya freight untuk jasa pengantaran arang briket dari pelabuhan asal penjual sampai ke pelabuhan pembeli, serta biaya tambahan lain seperti asuransi. Kemudian semua biaya yang telah dibayarkan oleh pemohon banding akan dibebankan kepada pembeli sehingga yang menjadi nilai ekspor adalah Nilai Barang + Nilai Freight + Nilai Asuransi (Invoice + PEB Terlampir).

bahwa pengiriman arang briket tempurung kelapa yang dieskpor, Pemohon Banding menggunakan jasa freight forwading dari pihak ketiga. Sebagai ilustrasi, Pemohon Banding melampirkan invoice dari PT Global Freight Semesta sebagai salah satu vendor Pemohon Banding yang menyediakan jasa Freight Forwading.

ORIGINAL

REVENUE INVOICE

PT GLOBAL FREKSHT SEMESTA ee mnt aan fog

WE Gd BES ag ara Boars a OA SFA24 168 Apr 21

Goa Be gra: De ve. fete

-- — 04221038 Gt 16 Apr 24

Paser Batin Pa NI AA Ce Lenka Le Tata

UD MER YAN INDO BORNEO 942241029 We pie di

AKT en oe ae Mn na adan ate wales

, pa Ogan : ini an ‘ »MEDUIQO008R65

Pra DH

MSC BANU V.HC113R

TityPer of Loan Katy Port ot Ungaran

JAKARTA RIYADH os wore eee 5 wee i ee ——

Mawes @ New Se A boas ap one ont Sarre > T Oam, fate Tar Arve :

(Ia UINT'L OCEAN FREIGHT FWO ‘ 61,.702.660.00

Ero trow coat :

Pht = SOG ITA ‘

VTUPPING FEE = 200,000 ,

VALUE ADCEL TAX , 517,625.c0

bahwa pada dokumen PEB nilai Cost dan Freight diinput terpisah dalam modul PEB, pemisahan tersebut menyesuaikan dengan cara penyerahan ekspor dalam bentuk CFR sehingga nilai jual yang diterima oleh pemohon banding adalah nilai ekspor ditambah dengan nilai Freight. Bahwa Penyerahan yang dilakukan Pemohon Banding dalam bentuk Cost and Freight maka nilai ekspor yang mengikat adalah nilai free on board (FOB) dan Freight.

bahwa menurut Pemohon Banding pemisahan pencatatan nilai ekspor dan Freight pada PEB yang dihasilkan oleh modul PEB dilakukan berdasarkan ketentuan yang diatur pada PMK No 41/PMK.04/2014, pemisahan pencatatan tersebut tidak dapat diartikan bahwa Pemohon Banding memiliki penghasilan dari kegiatan usaha berupa pelayanan di dalam daerah pabean yang menyebabkan suatu barang, fasilitas, kemudahan atas hak tersedia untuk dimanfaatkan di luar daerah pabean berdasarkan pasal 3 ayat (1) PMK 32/PMK.010/2019 tentang Batasan Kegiatan dan Jenis Kena Pajak yang atas Ekspornya dikenai Pajak Pertambahan Nilai.

bahwa menurut Pemohon Banding dalam kegiatan ekspornya Pemohon Banding menggunakan jasa freight forwading dari pihak ketiga, maka faktur pajak masukan atas perolehan freight forwading yang dikreditkan adalah faktur pajak yang berhubungan dengan kegiatan usaha. Pengkreditan pajak masukan tersebut sudah berdasarkan ketentuan pasal 9 ayat (8) poin b UU PPN yang menyatakan bahwa pengkreditan pajak masukan tidak diberlakukan bagi pengeluaran atas perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha. Kemudian nilai Freight tersebut juga sudah diinput dalam Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) sebagai pemenuhan syarat penyerahan dengan cara Cost and Freight (CFR) sesuai dengan Pasal 2 Huruf L Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-16/PJ/2021.

bahwa penyerahan Pemohon Banding atas ekspor arang briket tempurung kelapa adalah penyerahan yang terutang PPN dengan tarif 0% berdasarkan Pasal 7 ayat (2) huruf a UU PPN. Bahwa kegiatan usaha Pemohon Banding adalah ekspor arang briket tempurung kelapa dengan cara penyerahan CFR. Berdasarkan PMK No 41/PMK.04/2014 nilai ekspor yang mengikat adalah Nilai Barang ditambah dengan Nilai Freight. Kedua nilai tersebut sudah terinput pada PEB, sedangkan PEB adalah dokumen yang dipersamakan dengan Faktur Pajak berdasarkan PER-16/PJ/2021.

Menimbang bahwa dalam pemeriksaan pajak, Pemeriksa melakukan permintaan keterangan berupa BAPK dan Pemeriksa mengakui bahwa Pemohon Banding usaha pokoknya adalah penjualan ekspor arang briket tempurung kelapa.

Menimbang bahwa dalam persidangan terdapat fakta bahwa Pemohon Banding melakukan penyerahan ekspor berupa arang briket tempurung kelapa yang dituangkan pada Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) secara Cost and Freight (CFR) dan metode pencatatan menurut Pemohon Banding melakukan pemisahan pencatatan nilai ekspor dan Freight pada PEB yang dihasilkan oleh modul PEB. Pencatatan Jasa Freight menggunakan pihak ketiga sehingga Pemohon Banding mencatat Nilai Penjualan Ekspor pada Peredaran Usaha tetapi Jasa Freight dicatat pada Pendapatan Lain-lain.

Menimbang bahwa atas Jasa Freight oleh pihak ketiga, Pemohon Banding membayar biaya a quo dan mendapatkan Faktur Pajak Masukan dari PKP Jasa Forwarding, sehingga Pengadilan Pajak berpendapat bahwa Pajak Masukan a quo dapat dikreditkan sesuai Pasal 9 ayat (8) UU PPN.

Menimbang bahwa berdasarkan Pasal 4 ayat (1) huruf h UU PPN jasa freight forwarding merupakan objek PPN, namun diberikan fasilitas tarif 0% apabila memenuhi ketentuan Pasal 6 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan 32/PMK.010/2019. Pengadilan Pajak berpendapat bahwa berdasarkan fakta persidangan, penjualan ekspor telah dibuktikan Pemohon Banding dengan PEB. bahwa berdasarkan fakta persidangan, Pengadilan Pajak berpendapat tidak ada hubungan langsung antara Pajak Masukan dari Forwarder dengan Pendapatan Jasa Forwarding yang dikoreksi Terbanding.

Menimbang bahwa dokumen PEB nilai Cost dan Freight diinput terpisah oleh Pemohon Banding dalam modul PEB, pemisahan tersebut menyesuaikan dengan cara penyerahan ekspor dalam bentuk CFR sehingga nilai jual yang diterima oleh pemohon banding adalah nilai ekspor ditambah dengan nilai Freight. Bahwa Penyerahan yang dilakukan Pemohon Banding dalam bentuk Cost and Freight maka nilai ekspor yang mengikat adalah nilai free on board (FOB) dan Freight.

Menimbang bahwa dalam pemeriksaan terdapat fakta bahwa dokumen ekspor telah dibuktikan oleh Pemohon Banding dan Terbanding menganggap dan

memperlakukan penjualan dalam negeri yang harus dipungut sendiri dengan tarif 10% sementara dokumen ekspor telah dibuktikan sesuai PEB.

Oleh karenanya Pengadilan Pajak berpendapat dan meyakini bahwa DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri sebesar Rp145.750.035,- yang dilakukan Terbanding adalah tidak tepat sehingga Pencatatan Penghasilan Lain-lain atas Jasa Forwading bukan merupakan obyek PPN Yang harus Dipungut Sendiri berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.

bahwa oleh karenanya berdasarkan fakta, data dan keterangan serta ketentuan sebagaimana diuraikan di atas, Pengadilan Pajak berpendapat bahwa koreksi yang dilakukan oleh Terbanding atas Koreksi DPP Penyerahan yang PPN-nya Harus Dipungut Sendiri sebesar Rp145.750.035,- tidak sesuai dengan ketentuan yang berlaku sehingga koreksi a quo tidak dapat dipertahankan dan Pengadilan Pajak berpendapat bahwa terdapat alasan hukum untuk menerima Banding Pemohon Banding.

Menimbang bahwa Pasal 12 ayat (3) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 (UU KUP) mengatur: “Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti bahwa jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) tidak benar, maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak terutang yang semestinya.”;

Menimbang bahwa memori penjelasan Pasal 12 ayat (3) UU KUP menyatakan: “Apabila diketahui kemudian, berdasarkan hasil pemeriksaan atau berdasarkan keterangan lain, bahwa pajak yang dihitung dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan yang bersangkutan tidak benar, misalnya pembebanan biaya ternyata melebihi yang sebenarnya, maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana mestinya menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.”;

Menimbang bahwa ketentuan Pasal 29 ayat (2) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 (UU KUP) mengatur: “Untuk keperluan pemeriksaan, petugas pemeriksa harus

memiliki tanda pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa.”;

Menimbang bahwa Penjelasan Pasal 29 ayat (2) UU KUP alenia ke tiga menyatakan: “Pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan.”;

Menimbang bahwa berdasarkan ketentuan yang tercantum dalam UU KUP jelas menyatakan bahwa dalam melakukan pemeriksaan dan kemudian melakukan koreksi, pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan;

Menimbang bahwa Pasal 69 ayat (1e) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 Pengadilan Pajak yang menyatakan: “Alat bukti dapat berupa “pengetahuan hakim”, yang di Pasal 75 disebutkan “adalah hal yang olehnya diketahui dan diyakini kebenarannya”;

bahwa ketentuan Pasal 76 Undang-undang Nomor 14 tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak menyatakan: ”Hakim menentukan apa yang harus dibuktikan, beban pembuktian beserta penilaian pembuktian dan untuk sahnya pembuktian diperlukan paling sedikit 2 (dua) alat bukti sebagaimana dimaksud dalam Pasal 69 ayat (1).”;

bahwa Penjelasan Pasal 76 Undang-undang Nomor 14 tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak menyatakan: ”Pasal ini memuat ketentuan dalam rangka menentukan kebenaran materiil, sesuai dengan asas yang dianut dalam Undang- undang perpajakan. Oleh karena itu, Hakim berupaya untuk menentukan apa yang harus dibuktikan, beban pembuktian, penilaian yang adil bagi para pihak dan sahnya bukti dari fakta yang terungkap dalam persidangan, tidak terbatas pada fakta dan hal-hal yang diajukan oleh para pihak. Dalam persidangan para pihak tetap dapat mengemukakan hal baru, yang dalam Banding atau Gugatan, Surat Uraian Banding, atau Bantahan, atau Tanggapan, belum diungkapkan. Pemohon Banding atau Penggugat tidak harus hadir dalam sidang, karena itu fakta atau hal-hal baru yang dikemukakan Terbanding atau Tergugat harus diberitahukan kepada Pemohon Banding atau Penggugat untuk diberikan jawaban.”

Menimbang bahwa Pasal 78 Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak menyatakan: “Putusan Pengadilan Pajak diambil berdasarkan hasil penilaian pembuktian, dan berdasarkan peraturan perundang- undangan perpajakan yang bersangkutan, serta berdasarkan keyakinan Hakim”;

Menimbang bahwa menurut memori penjelasan Pasal 78 Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak: “Keyakinan Hakim didasarkan pada penilaian pembuktian dan sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan”;

Menimbang bahwa Pengadilan Pajak telah menyatakan pertimbangan dan pendapatnya atas dalil-dalil yang disampaikan para pihak sebagaimana telah diuraikan di atas untuk selebihnya tidak dipertimbangkan Pengadilan Pajak karena tidak relevan untuk memutus sengketa a quo.

Menimbang bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, rekapitulasi pendapat Pengadilan Pajak atas pokok sengketa adalah sebagai berikut:

Menimbang bahwa atas hasil pemeriksaan dalam persidangan, Pengadilan Pajak berkesimpulan untuk menggunakan kuasa Pasal 80 ayat (1) huruf b Undang- Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, sehingga perhitungan menjadi sebagai berikut:

Nilai DPP Penyerahan yang PPN-nyaRp145.750.035,00 harus dipungut sendiri menurut

Terbanding

Koreksi tidak dapat dipertahankanRp145.750.035,00 Pengadilan Pajak

Nilai DPP Penyerahan yang PPN-nyaRp0 harus dipungut sendiri menurut

Pengadilan Pajak

bahwa dengan demikian, perhitungan PPN Terutang menurut pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut:

PPN Terutang menurut TerbandingRp 14.575.004

Koreksi tidak dipertahankan oleh Pengadilan PajakRp 14.575.004

PPN Terutang menurut Pengadilan PajakRp0

Memperhatikan Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak dan peraturan perundang-undangan lain yang terkait;

MENGADILI

Mengabulkan seluruhnya Banding Pemohon Banding terhadap Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00455/KEB/PJ/WPJ.13/2024 tanggal 26 September 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa Masa Pajak Januari 2021 Nomor 00029/207/21/707/23 tanggal 09 Oktober 2023 atas nama YAN JONATHAN, NPWP 16.684.273.2-701.000, beralamat di Jl KS Tubun Gg. Flamboyan RT.001 RW.004, Akcaya, Pontianak Selatan, Kota Pontianak, Kalimantan Barat, sehingga perhitungan pajak yang masih harus dibayar menjadi sebagai berikut:

Demikian diputuskan dalam musyawarah Majelis Hakim Pengadilan Pajak pada hari Kamis tanggal 11 September 2025 oleh Muhammad Amin, S.E., S.H., M.Si., sebagai Hakim Ketua, R. Aryo Hatmoko, S.IP., S.T., S.H., M.H., M.M., dan Dr. Drs. Mokhamad Khifni, Ak., M.M., masing-masing sebagai Hakim Anggota.

Putusan diucapkan dalam sidang terbuka untuk umum pada hari Kamis tanggal 30 Oktober 2025 oleh Majelis Hakim tersebut dan dibantu oleh Ajeng Loshita Sari., S.S.T., Ak., M.Ak., sebagai Panitera Pengganti serta tidak dihadiri oleh Terbanding dan dihadiri oleh Pemohon Banding;

Hakim-Hakim Anggota:Hakim Ketua Majelis,

TtdTtd

R. Aryo Hatmoko, S.IP., S.T., S.H., M.H., Muhammad Amin, S.E., S.H., M.Si.

M.M.

Ttd

Dr. Drs. Mokhamad Khifni, Ak., M.M.

Panitera Pengganti,

Ttd

Ajeng Loshita Sari., S.S.T., Ak.,

M.Ak.

Salinan sesuai dengan aslinya,

Panitera,

Budi Setyawan M.N.Y., Ak., M.A.

NIP 196906051990031002