PUT-001694.13/2024/PP/M.XVB Tahun 2025

P U T U S A N

Nomor PUT-001694.13/2024/PP/M.XVB Tahun 2025

DEMI KEADILAN BERDASARKAN KETUHANAN YANG MAHA ESA

PENGADILAN PAJAK

memeriksa dan memutus sengketa pajak pada tingkat pertama dan terakhir dengan Acara Biasa mengenai banding terhadap Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal 26 Masa Pajak April 2018 Nomor 00017/204/18/056/22 tanggal 27 Desember 2022, yang terdaftar dalam berkas sengketa Nomor 001694.13/2024/PP, telah mengambil putusan sebagai berikut dalam sengketa antara:

PT SUNTORY BEVERAGE AND FOOD INDONESIA, NPWP

02.•••.•••.•-•••.000, beralamat di Gedung South Quarter Tower C Lt.3, Jl RA Kartini Kav 8 RT 010 RW 004, Cilandak, Jakarta Selatan, dalam hal ini diwakili Kazuhiro Yonemura jabatan Direktur, selanjutnya dalam persidangan diwakili oleh:

1. Nama: Regina Riani Sugianto,

Izin Kuasa Hukum: KEP-1387/PP/IKH/2022 berdasarkan Surat Kuasa Khusus nomor 086/PTSBFI/VI/2024 tangal 21 Juni 2024,

2. Nama: Yudistira Aria Satyakusuma,

Izin Kuasa Hukum: KEP-442/PP/IKH/2024 berdasarkan Surat Kuasa Khusus nomor 087/PTSBFI/VI/2024 tangal 21 Juni 2024, untuk selanjutnya disebut sebagai Pemohon Banding;

Lawan

DIREKTUR JENDERAL PAJAK, berkedudukan di Jalan Jenderal Gatot Subroto No. 40-42, Jakarta (12190), dalam hal ini diwakili oleh:

1. Nama/NIP: Teguh Supriyanto/198302212007011002,

Jabatan: Penelaah Keberatan,

Unit Organisasi: Kantor Wilayah DJP Jakarta Khusus,

2. Nama: Irfan Rizkansyah/198506252009011009,

Jabatan: Penelaah Keberatan,

Unit Organisasi: Kantor Wilayah DJP Jakarta Khusus,

3. Nama/NIP: Yosep Kurnia/197409061996021001,

Jabatan: Penelaah Keberatan,

Unit Organisasi: Kantor Wilayah DJP Jakarta Khusus, berdasarkan Surat Tugas Nomor ST-5479/PJ.07/2024 tanggal 19 Desember 2024, untuk selanjutnya disebut sebagai Terbanding;

Pengadilan Pajak tersebut:

Telah membaca Penetapan Ketua Pengadilan Pajak Nomor PEN- 723/PP/BR/2024 tanggal 12 Juni 2024;

Telah membaca, Surat Banding Pemohon Banding Nomor 022/SBFI/II/2024 tanggal 28 Februari 2024;

Telah mendengar keterangan para pihak yang bersengketa dalam persidangan;

Telah memeriksa bukti-bukti tertulis maupun surat lainnya yang disampaikan para pihak dalam persidangan;

DUDUK PERKARA

Menimbang, bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal 26 Masa Pajak April 2018 Nomor 00017/204/18/056/22 tanggal 27 Desember 2022 diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Penanaman Modal Asing Tiga, berdasarkan Laporan Hasil Pemeriksaan Pajak Nomor LAP- 00264/RIKSIS/KPP.0704/2022 tanggal 22 Desember 2022, dengan perhitungan sebagai berikut:

URAIAN PEMBAHASAN

WAJIB PAJAK FISKUS AKHIR

DISETUJUI

1 | Penghasilan Kena Pajak/ Dasar Pengenaan Pajak 229.320.763 229.321.269 229,320,263

2 | PPh Pasal 26 yang terulang 22220063 68.094.118 22.220.053

3 | Kredh Pajak:

a. PPh Ditanggung Pemarniah i] a D b, Setoran masa 22,230,063 22.235.063 22.230,063

¢. STP (pokok kurang bayar 2 g g

0. Kompensasi kelsbihan dari Masa Fajak ......... 0 a Oa a. Uang Tebusan yang telah dibayar 0 a 8

L PPh Final atas Pengungkapan Marta Bereeh yang telah dibayar 2 9 O g. Lain-taln 2 4 2 h. Kompensasi kelebihan ke Masa Pajak............ 2 a 9 i. Jumlah pajak yang dapal dixreditkan(a+b+c+d+a+h+g-h3 22.230.083 22,230,063 22 230.063

4 | Pajak yang Gdakikurang dibayar (2-3) a 45. R64, 059 a

5 | Sanksi administratif:

a. Bunga Pasal 13 (2) KUP 20.033.419 0 b. Kengikan Pasal 13 (3) huruf b KUP qd 0

5 Kenajsan Pasal 19 (3) hun d KUP i Li dg. Kenaikan Pasal 19 ayal (3) UU PF 7 o

6. Jumlah sanksi admin lsratif fat bed 20.093.419 ku

L6 Jumlah PPh yang mesihharus dibayar dth oooooooo)o”o”o)joCI oo)”. oo sssnn7aal oo —

Menimbang, bahwa atas Surat Ketetapan Pajak tersebut, Pemohon Banding mengajukan keberatan dengan Surat Nomor 016/PTSBFI/III/2023 tanggal 20 Maret 2023, dengan perhitungan pajak menurut Pemohon Banding sebagai berikut:

Menimbang, bahwa atas keberatan Pemohon Banding tersebut, Terbanding dengan Keputusan Nomor KEP-00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024, menyatakan menolak keberatan dan mempertahankan jumlah pajak yang masih harus dibayar, dengan perhitungan sebagai berikut:

Menimbang, bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan Surat Keputusan Keberatan a quo sehingga mengajukan banding dengan Surat Nomor 022/SBFI/II/2024 tanggal 28 Februari 2024 yang diterima di Pengadilan Pajak pada hari Senin tanggal 4 Maret 2024 (diantar langsung);

Menimbang, bahwa Pemohon Banding dalam Surat Banding Nomor 022/SBFI/II/2024 tanggal 28 Februari 2024, pada pokoknya mengemukakan hal-hal sebagai berikut:

I. PEMENUHAN KETENTUAN FORMAL PENGAJUAN BANDING

1. Pemohon Banding mengajukan banding berdasarkan ketentuan Pasal 27 ayat (1) dan (3) Undang-undang No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang No. 6 tahun 2023 (selanjutnya disebut “UU KUP”), yang menyatakan:

(1) “Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1)”;

(3) “Permohonan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak Surat Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan Surat Keputusan Keberatan tersebut”;

Pemenuhan Ketentuan Pasal 27 ayat (1) dan (3) UU KUP:

a. Surat Banding diajukan atas satu keputusan Keberatan yaitu Keputusan Keberatan Nomor KEP-00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024;

b. Surat Banding disampaikan masih dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak diterima Keputusan yang dibanding, karena surat Keputusan Keberatan Nomor KEP-00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024 diterima oleh Pemohon Banding pada tanggal 18 Januari 2024;

2. Pemohon Banding mengajukan banding berdasarkan ketentuan Pasal 35 ayat (1) Undang-undang No. 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak (“UU Pengadilan Pajak”) yang menyatakan sebagai berikut:

“Banding diajukan dengan Surat Banding dalam bahasa Indonesia kepada Pengadilan Pajak”.

Pemenuhan Ketentuan Pasal 35 Undang-Undang Pengadilan Pajak:

a. Surat Banding ini dibuat dalam Bahasa Indonesia dan ditujukan kepada Pengadilan Pajak;

3. Pemohon Banding mengajukan banding berdasarkan ketentuan Pasal 36 ayat (2), (3) dan (4) UU Pengadilan Pajak yang menyatakan sebagai berikut:

(2) “Banding diajukan dengan disertai alasan-alasan yang jelas, dan dicantumkan tanggal diterima surat keputusan yang dibanding”;

(3) “Pada Surat Banding dilampirkan salinan Keputusan yang dibanding”;

(4) “Selain dari persyaratan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), ayat (2), dan ayat (3) serta Pasal 35, dalam hal Banding diajukan terhadap besarnya jumlah pajak yang terutang, Banding hanya dapat diajukan apabila jumlah yang terutang dimaksud telah dibayar sebesar 50% (lima puluh persen)”.

Pemenuhan ketentuan Pasal 36 ayat (2), (3) dan (4) UU Pengadilan Pajak:

a. Banding diajukan dengan disertai alasan-alasan yang jelas sebagaimana akan diuraikan pada bagian C mengenai Pokok Sengketa dan Alasan Banding. Surat Banding mencantumkan tanggal diterima surat keputusan yang dibanding yaitu tanggal 18 Januari 2024;

b. Surat Banding dilampiri dengan salinan keputusan yang dibanding yaitu Keputusan Keberatan Nomor KEP-00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024;

c. Pemohon Banding telah melunasi pajak yang terhutang sehingga kewajiban pembayaran pengajuan banding telah terpenuhi dengan rincian sebagai berikut:

Pasal 27 ayat (5c) UU KUP menyatakan sebagai berikut :

”Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding belum merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding diterbitkan.” bahwa Keputusan Keberatan menunjukkan pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp65.897.472,00. Mengacu pada Pasal 27 ayat (5c) UU KUP, jumlah

pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding belum merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding diterbitkan; bahwa berdasarkan SKPKB PPh Pasal 26 Masa April 2018 No. 00017/204/18/056/22 tanggal 27 Desember 2022, jumlah pajak yang disetujui oleh Pemohon Banding adalah Rp0,00. Namun, selanjutnya Pemohon Banding telah melunasi seluruh SKPKB tersebut melalui Surat Setoran Pajak (”SSP”) sebesar Rp65.897.472,00, yang dibayarkan pada tanggal 26 Januari 2023 dengan NTPN: F62E30T69S2OCBNR, sehingga dalam hal ini kewajiban pembayaran pengajuan banding telah terpenuhi. Dengan demikian, Surat Banding Pemohon Banding telah memenuhi ketentuan formal pengajuan banding berdasarkan Pasal 36 ayat 4 UU Pengadilan Pajak;

4. Pemohon Banding mengajukan banding berdasarkan ketentuan Pasal 37 ayat (1) Undang-Undang Pengadilan Pajak yang menyatakan sebagai berikut:

(1) “Banding dapat diajukan oleh Wajib Pajak, ahli, warisnya, seorang pengurus, atau kuasa hukumnya”.

Pemenuhan Ketentuan Pasal 37 ayat (1) UU Pengadilan Pajak:

Bahwa Surat Banding ditandatangani oleh Kazuhiro Yonemura dengan jabatan selaku Direktur yang dibuktikan dengan Akta Pernyataan Keputusan Rapat PT Suntory Beverage and Food Indonesia No. 16 tanggal 7 Februari 2024;

bahwa dengan demikian Surat Banding yang diajukan Pemohon Banding terhadap Surat Keputusan Terbanding Nomor KEP-00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024 telah memenuhi ketentuan formal sebagaimana dipersyaratkan dalam UU KUP dan UU Pengadilan Pajak;

II. MENGENAI KETETAPAN SEMULA DAN KEPUTUSAN YANG DIBANDING

1. Pemohon Banding telah menerima Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal 26 Nomor 00017/204/18/056/22 tanggal 27 Desember 2022 Masa Pajak April 2018 yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Penanaman Modal Asing Tiga berdasarkan hasil pemeriksaan oleh Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan, dengan rincian perhitungan sebagai berikut:

2. Atas ketetapan tersebut, Pemohon Banding telah mengajukan keberatan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan surat No. 016/PTSBFI/III/2023 tanggal 20 Maret 2023 yang pada intinya Pemohon Banding tidak setuju atas perhitungan pajak tersebut di atas. Menurut Pemohon Banding, tidak ada PPh yang kurang dibayar (Nihil) dan perhitungan pajak yang seharusnya adalah sebagai berikut:

3. Atas Surat Keberatan yang diajukan Pemohon Banding, telah diterbitkan Surat Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024 yang menolak keberatan Pemohon Banding dan

mempertahankan jumlah pajak yang masih harus dibayar dengan perhitungan sebagai berikut:

III. Mengenai Pokok Sengketa dan Alasan Banding

bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini adalah koreksi Terbanding yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding dengan rincian sebagai berikut:

bahwa alasan yang mendasari banding atas koreksi yang diajukan banding tersebut di atas adalah sebagai berikut:

1. Koreksi atas Objek Pajak PPh Pasal 26 periode April Tahun Pajak 2018 sebesar Rp118.169.950

Menurut Terbanding

Terbanding menolak keberatan Pemohon Banding dan mempertahankan koreksi Objek PPh Pasal 26 sebesar Rp118.169.950,- dengan alasan bahwa eksistensi dan manfaat atas jasa afiliasi tidak dapat dibuktikan. Dengan demikian, Terbanding setuju dengan Pemeriksa yang mereklasifikasi biaya jasa afiliasi sebagai dividen dan dikenakan PPh Pasal 26 sebesar 20%. Selain itu, Terbanding berpendapat bahwa meskipun SBFA Singapore dan Brands Suntory International (BRSI) bukan pemegang saham Pemohon Banding, namunberdasarkanketentuanperpajakankoreksitersebut dianggap/diperlakukan sebagai dividen dan dikenai PPh Pasal 26.

Menurut Pemohon Banding:

Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi Terbanding atas reklasifikasi Objek PPh Pasal 26 atas imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan

kegiatan sebagai dividen sebesar Rp118.169.950,00 dengan alasan sebagai berikut:

1. Pemohon Banding tidak mengalami keuntungan pada Tahun 2018 Bahwa Laporan Keuangan Pemohon Banding untuk Tahun 2018 telah diaudit oleh Kantor Akuntan Publik Tanudiredja, Wibisana, Rintis & Rekan dengan opini Wajar Tanpa Pengecualian. Berdasarkan laporan keuangan tersebutPemohonBandingmengalamikerugiansebesar Rp10.774.016.000,00 sebagaimana disajikan dalam Laporan Keuangan Pemohon Banding dibawah ini:

PT BRANDS SUNTORY INDONESIA Schedule 2 (FORMERLY PT CEREBOS INDONESIA)

STATEMENT OF PROFIT OR LOSS AND OTHER COMPREHENSIVE INCOME

FOR THE YEAR ENDED 31 DECEMBER 2018 (Expressed in thousands of Rupiah, unless otherwise stated)

Notes 2018 2017

Revenues 11 32.876.177 31.898.229

Cost of revenues 12 17.212.415) (16.790, 5261

Gross profit 15 663 762 15.107.709

Selling expenses 13 [12 851 74g) (14.458.139)

General and administrative expenses 13 112 526 5531 (14 238.317)

Foreign exchange loss net [2 215.369} (1.646.172)

Otners ret (130.378: 1125” 840)

Loss before income tax 112.060 288: (18.486 759)

Income tax benefit Fo 173,379 128 549

Loss for the year 111.888 909 (15.358 1161

Other comprehensive income/(loss):

Items that will not be reclassified to profit or loss

Remeasurements of post-employment benef ts obligation 1 483.858 (358.922)

Related income tax vd (370 965} 92.23”

Other comprehensive income/(loss) for the year, net of tax 1112 893 (276.691)

Total comprehensive loss for the year (10. 774.016) (16.634,807)

Lebih lanjut, Pasal 71 Undang-undang No. 40 Tahun 2007 Tentang Perseroan Terbatas (”UU PT”) mengatur:

(1) Penggunaan laba bersih termasuk penentuan jumlah penyisihan untuk cadangan sebagaimana dimaksud Pasal 70 ayat (1) diputuskan oleh RUPS.

(2) Seluruh laba bersih setelah dikurangi penyisihan untuk cadangan sebagaimana dimaksud Pasal 70 ayat (1) dibagikan kepada pemegang saham sebagai dividen, kecuali ditentukan lain dalam RUPS.

(3) Dividen sebagaimana dimaksud pada ayat (2) hanya boleh dibagikan apabila Perseroan mempunyai saldo laba yang positif.”

Penjelasan Pasal 4 paragraf (1) huruf g Undang-undang No. 7 Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan (”UU PPH”) mengatur: ”Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham atau pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha korperasi yang diperoleh anggota korperasi.

Termasuk dalam pengertian dividen adalah:

1) Pembagian laba baik secara langsung ataupun tidak langsung, dengan nama dan bentuk apapun;

2) Pembayaran kembali karena likuidasi yang melebihi jumlah modal yang disetor;

3) Pemberian saham bonus yang dilakukan tanpa penyetoran termasuk saham bonus yang berasal dari kapitalisasi agio saham;

4) Pembagian laba dalam bentuk saham;

5) Pencatatan tambahan modal yang dilakukan tanpa penyetoran;

6) Jumlah yang melebihi jumlah setoran sahamnya yang diterima atau diperoleh pemegang saham karena pembelian kembali saham-saham oleh perseroan yang bersangkutan;

7) Pembayaran kembali seluruhnya atau sebagian modal yang disetorkan, jika dalam dalam tahun-tahun yang lampau diperoleh keuntungan, kecuali jika pembayaran kembali itu adalah akibat dari pengecilan modal dasar (statuter) yang dilakukan secara sah;

8) Pembayaran sehubungan dengan tanda-tanda laba, termasuk yang diterima sebagai penebusan tanda-tanda laba tersebut;

9) Bagian laba sehubungan dengan kepemilikan obligasi;

10) Bagian laba yang diterima oleh pemegang polis;

11) Pembagian perusahaan untuk keperluan pribadi pemegang saham yang dibebankan sebagai biaya perusahaan.”

Berdasarkan dasar hukum yang Pemohon Banding jabarkan diatas, Perseroan hanya dapat membagikan dividen apabila Perseroan mempunyai saldo laba yang positif setelah mengurangi penyisihan untuk cadangan. Dalam hal ini, dikarenakan Pemohon Banding mengalami

kerugian pada Tahun 2018 maka Pemohon Banding tidak dapat membagikan dividen. Sehingga koreksi Terbanding terkait pembagian dividen terselubung adalah tidak tepat.

2. Dividen hanya dapat dibagikan kepada Pemegang Saham Pemohon Banding

Berdasarkan dasar hukum yang Pemohon Banding jabarkan pada poin 1 diatas, laba bersih setelah dikurangi penyisihan untuk cadangan dibagikan kepada pemegang saham sebagai dividen. Dalam hal ini, apabila Pemohon Banding berada dalam posisi memiliki keuntungan untuk Tahun 2018 dan akan membagikan dividen, maka pihak yang berhak untuk mendapatkan dividen tersebut adalah Pemegang Saham Pemohon Banding yaitu Cerebos Pacific Limited, Singapore dan Brigitta I. Rahayoe s.

9. SHARE CAPITAL (continued)

Based on Notarial Deed of Ny. Bjumini Setyoadi. SH. Mkn, Nc, 05 dated 4 January 2018, the shareholders increased the authorised, issued and paid-up capital fram Rp 168.537 365 (324,048 shares) to Rp 180,537 112 (347.120 shares).

The composition of the Company's shareholders as at 31 December 2017 was as follows.

2017

Number Percentage

Stshares _ofownership _ Amount

Cerebos Pacific Limited, Singapore 324,005 99,987 168.515.000

Brigitta |. Rahayoe 43 2, oo 22 355

324 948 106 168,537,385

Bahwa rincian koreksi Terbanding atas DPP PPh 26 untuk Masa Pajak April 2018 adalah sebagai berikut:

Berdasarkan detail pembayaran jasa dengan pihak berelasi sebagaimana dijabarkan diatas, dapat disimpulkan bahwa SBFA dan BSI bukan merupakan pemegang saham Pemohon Banding, sehingga koreksi Terbanding terkait pembayaran dividen terselubung kepada pihak berelasi yaitu SBFA tidaklah tepat.

3. Koreksi pembayaran jasa service kepada pihak berelasi yang direklasifikasikan sebagai pembayaran dividen terselubung tidak tepat

Tanpa mengurangi bobot penjelasan diatas, Pemohon Banding juga menyampaikan bahwa koreksi atas Dasar Pengenaan Pajak/Objek PPh Pasal 26 yang dilakukan sebagai secondary adjustment terkait dengan koreksi primer yang dilakukan oleh Terbanding pada koreksi PPh Badan tidak sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku di Indonesia dengan alasan-alasan sebagai berikut:

- Pemohon Banding telah menyerahkan kepada Terbanding Dokumen Transfer Pricing yang pada dasarnya membuktikan bahwa transaksi- transaksi yang dilakukan oleh Pemohon Banding dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa telah memenuhi Prinsip Kewajaran dan Kelaziman Usaha sehingga koreksi Terbanding atas Penyesuaian Fiskal Positif sehubungan dengan Transaksi Afiliasi jelas-jelas bertentangan dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku;

- Analisis kewajaran dan kelaziman usaha atas transaksi afiliasi Pemohon Banding dalam Dokumen Lokal telah diselenggarakan sesuai dengan peraturan transfer pricing yang berlaku di Indonesia dimana hasil dari analisis tersebut menunjukkan bahwa kinerja keuangan Pemohon Banding telah memenuhi prinsip kewajaran dan kelaziman usaha;

- Pemohon Banding melakukan penyesuaian terhadap kinerja keuangan Pemohon Banding berkaitan dengan kondisi-kondisi komersial tersebut dimana penyesuaian ini diperbolehkan oleh peraturan transfer pricing yang berlaku di Indonesia. Adapun, kinerja keuangan Pemohon Banding setelah penyesuaian juga menunjukkan hasil yang memenuhi prinsip kewajaran dan kelaziman usaha;

- Kerugian usaha yang dialami Pemohon Banding bukan disebabkan oleh transaksi Pemohon Banding dengan pihak afiliasi melainkan karena kondisi-kondisi bisnis yang bersifat komersial;

- Jasa intra-grup yang dilakukan Pemohon Banding dengan pihak afiliasi secara nyata telah memenuhi uji eksistensi dan manfaat sebagaimana ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku;

- Pemilihan perusahaan baru oleh Terbanding sebagai pembanding bagi Pemohon Banding tidak dilakukan atas dasar dan bukti yang kompeten dan andal sebagaimana yang dipersyaratkan oleh peraturan perundang- undangan perpajakan yang berlaku.

Penjelasan dalam poin-poin di atas menunjukkan ketidakkonsistenan Terbanding dalam melakukan pemilihan perusahaan pembanding untuk Pemohon Banding serta bahwa koreksi yang dilakukan Terbanding tersebut didasarkan pada asumsi dan tidak memiliki dasar yang andal. Dengan demikian, Pemohon Banding berpendapat bahwa hasil pencarian yang dilakukan Terbanding tidak andal dan bertentangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku, sehingga sudah sepatutnya tidak digunakan sebagai dasar dalam melakukan koreksi bagi Pemohon Banding.

Lebih lanjut, atas koreksi primer dalam PPh Badan tersebut juga Pemohon Banding ajukan banding ke Pengadilan Pajak.

Berdasarkan penjelasan Pemohon Banding dan dasar hukum yang telah Pemohon Banding sampaikan di atas, kami mohon agar koreksi atas reklasifikasi Objek PPh Pasal 26 atas imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan sebagai dividen sebesar Rp118.169.950,00 dapat dibatalkan.

4. Kesalahan penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak dan Keputusan Keberatan untuk Masa Pajak April 2018

Berdasarkan penelitan kami terhadap Surat Ketetapan Kurang Bayar Pajak PPh Pasal 26 Masa Pajak April 2018 yang diterbitkan dengan No. 00017/204/18/056/22 tanggal 27 Desember 2022, kami mengetahui bahwa terdapat kesalahan perhitungan PPh Pasal 26 terutang. Bahwa koreksi Objek PPh Pasal 26 adalah sebesar Rp118.169.950,00 sehingga PPh Pasal 26 yang terutang dengan tarif pajak 20% seharusnya adalah sebesar Rp23.633.990,00 bukan sebesar Rp45.864.053,- sebagaimana tercantum dalam SKPKB PPh Pasal 26 No. 00017/204/18/056/22.

BahwaberdasarkanKeputusanKeberatanNo.KEP- 00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024, jumlah PPh yang masih yang harus dibayar adalah sebesar Rp65.897.472 yang Pemohon Banding pada table dibawah ini.

bahwa sebagaimana dijelaskan di atas, koreksi Objek PPh Pasal 26 untuk Masa Pajak April 2018 adalah sebesar Rp118.169.950,00 sehingga PPh Pasal 26 yang terutang dengan tarif pajak 20% seharusnya adalah sebesar Rp23.633.990,0 bukan sebesar Rp42.153.713,00 sebagaimana tercantum dalam KEP-00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024. bahwa berdasarkan penjelasan Pemohon Banding dan dasar hukum yang telah Pemohon Banding sampaikan di atas, kami mohon agar koreksi atas reklasifikasi Objek PPh Pasal 26 atas imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan sebagai dividen sebesar Rp118.169.950,00 dapat dibatalkan.

IV. Kesimpulan dan Usul Pemohon Banding

Berdasarkan penjelasan-penjelasan dan uraian-uraian di atas, Pemohon Banding menyimpulkan bahwa:

1. Surat Banding telah memenuhi seluruh ketentuan formal pengajuan banding sebagaimana diatur dalam Pasal 27 UU KUP serta Pasal 35, 36, dan 37 UU Pengadilan Pajak.

2. Pemohon Banding telah menyampaikan alasan-alasan dan argumen- argumen yang jelas dan disampaikan sesuai dengan ketentuan yang berlaku.

Selanjutnya, Pemohon Banding mengusulkan kepada Majelis Hakim Pengadilan Pajak yang terhormat agar:

1. Menyatakan bahwa banding yang diajukan Pemohon Banding dapat diterima karena telah memenuhi seluruh ketentuan formal.

2. Mengabulkan seluruhnya banding yang diajukan Pemohon Banding.

3. Menyatakan bahwa pajak yang masih harus/ (lebih) dibayar adalah NIHIL dengan rincian perhitungan sebagai berikut:

Demikian surat banding ini disampaikan dengan harapan agar Majelis Hakim Pengadilan Pajak yang memeriksa dan mengadili sengketa ini dapat memutuskan dengan pertimbangan yang seadil-adilnya.

Menimbang bahwa kepada Terbanding telah dikirimkan salinan Surat Banding melalui Surat Panitera Pengadilan Pajak Nomor U- 001694.13.2024/PAN/2024 tanggal 14 Maret 2024 dengan permintaan agar Terbanding menyampaikan Surat Uraian Banding, namun sampai dengan jangka waktu yang telah ditentukan dalam Pasal 45 ayat (1) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, Pengadilan Pajak tidak menerima Surat Uraian Banding dimaksud;

Menimbang, bahwa Pemohon Banding menyerahkan dokumen yang telah diberi meterai cukup dan/atau bukti elektronik/lainnya berupa serta diberi tanda P sebagai berikut:

Bukti P-1. Fotokopi Surat Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-

00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024;

Bukti P-2. Fotokopi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal

26 No. 00017/204/18/056/22 tanggal 27 Desember 2022;

Bukti P-3. Fotokopi Bukti Penerimaan Negara sebesar Rp65.897.472 yang dibayarkan pada tanggal 26 Januari 2023 dengan NTPN: F62E30T69S2OCBNR;

Bukti P-4. Fotokopi bermeterai Akta Pendirian Perseroan Terbatas No. 14 tanggal

27 Februari 2002;

Bukti P-5. Fotokopi bermeterai Akta No. 183 tanggal 27 Oktober 2022 yang mencantumkan penandatangan Surat Keberatan sebagai salah seorang pengurus;

Bukti P-6. Fotokopi bermeterai Akta No. 16 tanggal 7 Februari 2024 yang mencantumkan penandatangan Surat Banding sebagai salah seorang pengurus;

Bukti P-7. Fotokopi Surat Keberatan No. 016/PTSBFI/III/2023 tanggal 20 Maret 2023 atas nama PT Suntory Beverage and Food Indonesia;

Bukti P-1. Akta notaris;

Bukti P-2. BPN yang telah dimateraikan kemudian;

Bukti P-3. Keputusan keberatan;

Bukti P-4. Surat keberatan;

Bukti P-5. Surat kuasa khusus a.n. Regina Riani Sugianto;

Bukti P-6. Kartu Identitas a.n. Regina Riani Sugianto;

Bukti P-7. Pakta Integritas a.n. Regina Riani Sugianto;

Bukti P-8. Surat kuasa khusus a.n. Yudistira Aria Satyakusuma;

Bukti P-9. Kartu Identitas a.n. Yudistira Aria Satyakusuma;

Bukti P-10. Pakta Integritas a.n. Yudistira Aria Satyakusuma;

Bukti P-11. Matriks sengketa banding;

Bukti P-12. Penjelasan tertulis tanggal 7 Agustus 2024;

Bukti P-13. Penjelasan tertulis tanggal 17 September 2024;

Bukti P-14. Lampiran penjelasan eksistensi jasa yang diterima oleh Pemohon

Banding dari pihak-pihak afiliasi

Bukti P-15. Perjanjian dengan pihak-pihak afiliasi terkait transaksi jasa IGS

Bukti P-16. Putusan Pengadilan Pajak No. PUT-004234.13/2023/PP/M.XVA

Bukti P-17. Penjelasan tertulis tanggal 30 Oktober 2024;

Bukti P-18. Surat penjelasan tertulis Pemohon Banding yang disampaikan pada sidang ke-5 tanggal 18 September 2024;

Bukti P-19. Lampiran 5 dari surat penjelasan tertulis Pemohon Banding yang disampaikan pada sidang ke-5 tanggal 18 September 2024;

Bukti P-20. Invoice penagihan jasa dari BRSI kepada Pemohon Banding Tahun

Pajak 2018;

Menimbang, bahwa Terbanding menyerahkan dokumen yang telah diberi meterai cukup dan/atau bukti elektronik/lainnya berupa serta diberi tanda T sebagai berikut:

Bukti T-1. Laporan Hasil Pemeriksaan;

Bukti T-2. Kertas Kerja Pemeriksaan;

Bukti T-3. Laporan Penelitian Keberatan;

Bukti T-4. Matriks sengketa;

PERTIMBANGAN HUKUM

KEWENANGAN PENGADILAN PAJAK

bahwa objek sengketa berupa Keputusan Terbanding Nomor KEP- 00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024 tentang Keberatan Pemohon Banding Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Pasal 26 Masa Pajak April 2018 Nomor 00017/204/18/056/22 tanggal 27 Desember 2022 termasuk sengketa pajak sehingga berdasarkan ketentuan Pasal 31 ayat (1) dan ayat (2) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak merupakan kewenangan Pengadilan Pajak;

KETENTUAN FORMAL

Menimbang, bahwa sesuai peraturan perundangan-undangan peradilan pajak, pemeriksaan materi sengketa banding dilakukan setelah pemeriksaan atas pemenuhan ketentuan-ketentuan formal;

Pemenuhan Ketentuan Formal Pengajuan Banding

bahwa Surat Banding Nomor 022/SBFI/II/2024 tanggal 28 Februari 2024 dibuat dalam Bahasa Indonesia ditujukan kepada Pengadilan Pajak, diajukan masih dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan, menyatakan tidak setuju terhadap Keputusan Terbanding dan diajukan untuk satu Keputusan, memuat alasan-alasan yang jelas dan mencantumkan tanggal diterimanya Surat Keputusan Terbanding, dilampiri dengan salinan keputusan yang dibanding, telah terpenuhi kewajiban pembayaran sebesar 50% dari pajak terutang, dan ditandatangani oleh pengurus/kuasa yang berhak menandatangani sehingga memenuhi ketentuan Pasal 35 ayat (1) dan ayat (2), Pasal 36 ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat (4), Pasal 37 ayat (1) Undang- Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak;

POKOK SENGKETA

Menimbang, bahwa terbukti pokok sengketa dalam banding ini adalah sebagai berikut:

Menimbang bahwa setelah mempertimbangkan dan menilai alat bukti dan keterangan yang disampaikan oleh para pihak dalam persidangan, maka pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut:

bahwa berdasarkan hasil pemeriksaan, Terbanding menetapkan DPP PPh Pasal 26 yang merupakan secondary adjustment yang berasal dari primary adjustment berupa koreksi nilai kewajaran transaksi afiliasi. Koreksi ini direklas menjadi dividen terselubung dan dikenakan tarif 20%;

bahwa Terbanding mengatribusikan Koreksi fiskal positif sebesar Rp12.755.956.628,00 (primary adjustment) ke pembelian (HPP) sebesar Rp9.158.503.628,00 dan Biaya Usaha Lainnya (IGS) sebesar Rp3.597.453.000,00; bahwa DPP PPh Pasal 26 yang dilaporkan dalam SPT PPh Pasal 26 Pemohon Banding (Januari s.d Desember 2018) senilai Rp4.072.744.075,00 yang seluruhnya

dilaporkan sebagai Imbalan sehubungan dengan Jasa, Pekerjaan atau Kegiatan, didalamnya terdapat biaya Intragroup Services sebesar Rp3.597.453.000,00. Atas koreksi nilai kewajaran transaksi afiliasi yang diatribusikan ke biaya Intragroup Services, maka Terbanding mereklas biaya Intragroup Services sebagai Dividen; bahwa intragroup services a quo dilakukan oleh pihak afiliasi, yaitu Brands Suntory International, Cerebos Pacific Limited dan Suntory Beverage & Food Asia Pte Ltd; bahwa Koreksi Objek PPh Pasal 26 atas biaya usaha lainnya (IGS) diatribusikan ke masing-masing bulan sesuai pembayaran biaya Intragroup Services yang telah dilakukan oleh Pemohon Banding, sedangkan atas koreksi pembelian diatribusikan ke Masa Pajak Desember 2018 karena koreksi pembelian berasal dari pengujian penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha atas transaksi afiliasi yang dilakukan oleh Pemohon Banding selama tahun 2018 berdasarkan laporan keuangan akhir tahun 2018;

bahwa Pemohon Banding menyatakan tidak setuju dengan koreksi Terbanding dengan alasan sebagai berikut:

1. bahwa kerugian yang dialami Pemohon Banding seharusnya tidak dapat langsung disimpulkan sepihak oleh Terbanding bahwa transaksi afiliasi Pemohon Banding tidaklah wajar;

2. bahwa Intragroup Services yang dilakukan Pemohon Banding dengan pihak afiliasi secara nyata telah memenuhi uji eksistensi dan manfaat sesuai dengan ketentuan perpajakan yang berlaku;

3. bahwa Pedoman OECD tidak termasuk dalam hierarki undang-udang sebagaimana diatur pada UU Pembentukan Peraturan, Pedoman OECDhanya merupakan referensi bagi negara-negara anggota dalam merumuskan kebijakan domestik negara-negara anggota tersebut dan tidak memiliki kekuatan hukum yang mengikat;

4. bahwa berdasarkan penjelasan Pasal 4 ayat (1) UU PPh, yang dapat dianggap sebagai pembagian dividen terselubung adalah imbalan bunga yang melebihi kewajaran, sedangkan dalam kasus Pemohon Banding, Pemohon Banding tidak membayar bunga kepada pemegang saham dan pihak berelasi yang melebihi kewajaran melainkan merupakan pembayaran jasa kepada pihak berelasi untuk menunjang kegiatan operasional Pemohon Banding;

5. bahwa berdasarkan Pasal 18 Ayat (3) UU PPh, dapat dilihat bahwa kewenangan Terbanding hanyalah sebatas menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurang serta menentukan utang sebagai modal bagi Wajib Pajak yang memiliki hubungan istimewa. Berdasarkan penjelasan ini, Terbanding tidak memiliki wewenang untuk melakukan secondary adjustment dengan mengklasifikasikan transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa menjadi dividen;

6. bahwa transaksi yang menjadi sengketa dalam proses Banding ini adalah secondary adjustment atas pembayaran Intragroup Services yang dilakukan oleh Pemohon Banding kepada pihak yang memiliki hubungan istimewa dengan Pemohon Banding, dimana atas pembayaran Intragroup Services tersebut, Pemohon Banding dan pihak yang memiliki hubungan istimewa dengan Pemohon Banding tidak mengajukan APA, sehingga tidak dapat dikenakan koreksi sekunder sesuai dengan Pasal 22 ayat (8) Peraturan Menteri Keuangan No. 22/PMK.03/2020;

7. bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan pengenaan PPh Pasal 26 yang menggunakan tarif sebesar 20%. Bahwa Pemohon Banding melakukan transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa yang berkedudukan di negara yang mempunyai Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (“P3B”) dengan Indonesia. Oleh karena itu, meskipun Terbanding berpendapat bahwa pembayaran Intragroup Service tersebut merupakan pembayaran dividen, tarif yang digunakan oleh Terbanding seharusnya mengacu pada tarif yang ditetapkan dalam P3B.

8. Perlu Pemohon Banding sampaikan bahwa seluruh transaksi dengan pihak yang memiliki hubungan istimewa tersebut sudah Pemohon Banding laporkan dalam SPT Masa PPh Pasal 26 Masa Pajak Januari s.d. Desember 2018. Selain itu, Pemohon Banding juga sudah menyampaikan dan mengunggah formulir DGT atas transaksi terkait.

9. bahwa berdasarkan Laporan Keuangan yang telah diaudit, tidak terdapat pernyataan bahwa Pemohon Banding melakukan pembagian/pembayaran dividen di Tahun Pajak 2018. Apabila memang terdapat pembagian dividen, maka sudah seharusnya hal tersebut tercantum di dalam Laporan Keuangan

Audit. Hal ini telah divalidasi oleh pihak ketiga selaku Auditor Independen dari Pemohon Banding bahwa tidak terdapat pembagian/pembayaran dividen di Tahun Pajak 2018 sehingga data ini dapat diandalkan;

10. bahwa sesuai dengan ketentuan Pasal 26 UU PPh, PPh Pasal 26 hanya dikenakan atas penghasilan yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya. Dalam hal ini, koreksi yang dilakukan oleh Terbanding adalah secondary adjustment yang juga dapat dibilang koreksi “deemed“ atau “dianggap“ sehingga tidak terdapat pembayaran secara nyata atas dividen tersebut. Pemohon dengan tegas menyatakan bahwa tidak terdapat pembayaran atas dividen oleh Pemohon Banding sehingga Pasal 26 UU PPh tidak dapat diterapkan oleh Terbanding dalam sengketa ini;

11. bahwa Surat Ketetapan Pajak yang diterbitkan untuk Masa Pajak April 2018 tidak mencerminkan kejadian atau transaksi yang benar benar terjadi pada Masa Pajak April 2018;

bahwa berdasarkan pemeriksaan dalam persidangan dan penilaian atas alat bukti yang disampaikan para pihak, Pengadilan Pajak berpendapat sebagai berikut: bahwa pokok sengketa dalam perkara banding ini adalah apakah koreksi DPP PPh Pasal 26 Dividen yang merupakan secondary adjustment yang berasal dari primary adjustment berupa koreksi nilai kewajaran transaksi afiliasi, yang kemudian direklas menjadi dividen dan dikenakan tarif 20%, sudah sesuai dengan ketentuan; bahwa karena Tahun Pajak yang disengketakan adalah Tahun Pajak 2018, maka Pengadilan Pajak akan merujuk UU PPh stdtd UU Nomor 36 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan;

bahwa UU PPh mengatur antara lain sebagai berikut:

Pasal 4 ayat (1) huruf g “Yang menjadi Objek Pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan, dengan dan dalam bentuk apapun, termasuk: dividen, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk

dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usah koperasi”;

Pasal 9 ayat (1) huruf f “Untuk menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap tidak boleh dikurangkan: Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan”;

Pasal 18 ayat (3) “Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang sebagai modal untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan Wajib Pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan menggunakan metode perbandingan harga antara pihak yang independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya-plus, atau metode lainnya”;

Pasal 18 ayat (4) “Hubungan istimewa sebagaimana dimaksud pada ayat (3) sampai dengan ayat (3d), Pasal 9 ayat (1) huruf f, dan Pasal 10 ayat (1) dianggap ada apabila:

a. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung atau tidak langsung paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada Wajib Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak dengan penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima persen) pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan di antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir;

b. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau lebih Wajib Pajak berada di bawah penguasaan yang sama baik langsung maupun tidak langsung; atau c. terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke samping satu derajat”;

Pasal 26 ayat (1) huruf a “Atas penghasilan tersebut di bawah ini, dengan nama dan dalam bentuk apa pun, yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo

pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia dipotong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto oleh pihak yang wajib membayarkan dividen”;

bahwa dalam penjelasan Pasal 18 ayat (3) UU PPh dinyatakan bahwa:

- “Pemerintah berwenang mencegah praktik penghindaran pajak sebagai upaya yang dilakukan Wajib Pajak untuk mengurangi, menghindari, atau menunda pembayaran pajak yang seharusnya terutang yang bertentangan dengan maksud dan tujuan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Salah satu cara penghindaran pajak adalah dengan melakukan transaksi yang tidak sesuai dengan keadaan yang sebenarnya yang bertentangan dengan prinsip substance over form, yaitu pengakuan substansi ekonomi di atas bentuk formalnya;

- Ketentuan ini dimaksudkan untuk mencegah terjadinya penghindaran pajak yang dapat terjadi karena adanya hubungan istimewa. Wajib Pajak melakukan penghindaran pajak dengan cara, antara lain melaporkan penghasilan kurang dari semestinya, melaporkan biaya melebihi dari semestinya, melaporkan laba usaha yang terlalu kecil dibandingkan kinerja keuangan Wajib Pajak lainnya dalam bidang usaha yang sejenis, atau melaporkan rugi usaha secara tidak wajar meskipun Wajib Pajak telah melakukan penjualan secara komersial selama 5 (lima) tahun.

- Dalam hal demikian, Direktur Jenderal Pajak berwenang menentukan kembali besarnya penghasilan dan/atau biaya sesuai dengan prinsip kewajaran dan kelazirnan usaha yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa.

- Untuk selisih antara nilai transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa yang tidak sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha dengan nilai transaksi yang dipengaruhi hubungan istimewa yang sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha juga dianggap sebagai dividen yang dikenai pajak penghasilan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan”;

bahwa terbukti bahwa koreksi DPP PPh Pasal 26 adalah merupakan secondary adjustment yang berasal dari primary adjustment berupa koreksi nilai kewajaran transaksi afiliasi yang direklas menjadi dividen dan dikenai tarif 20%;

bahwa dengan demikian maka transaksi, dokumen, dan pembuktian dalam perkara ini memiliki kesamaan dengan perkara sengketa PPh Badan Nomor 001687.15/2024/PP sebagai koreksi primernya;

bahwa dalam sengketa PPh Badan a quo telah diputus bahwa koreksi Terbanding yang diatribusikan pada Biaya Usaha Lainnya (IGS) sebesar Rp3.597.453.000,00 dinyatakan sudah sesuai dengan ketentuan sehingga dapat dipertahankan; bahwa Pengadilan Pajak berpendapat bahwa koreksi sekunder transfer pricing (secondary adjustment) terjadi ketika ada penyesuaian atas transaksi afiliasi yang tidak sesuai prinsip kewajaran (arm’s length). Koreksi utama dilakukan pada laba perusahaan, sedangkan koreksi sekunder mencerminkan bahwa “kelebihan laba” dianggap sebagai suatu bentuk pengalihan kekayaan—misalnya berupa dividen tersembunyi, pemberian pinjaman, atau kontribusi modal;

bahwa selaras dengan Pasal 4 ayat (1) huruf g UU PPh, yang termasuk sebagai objek pajak adalah dividen dengan nama dan dalam bentuk apapun, maka Pengadilan Pajak berpendapat bahwa koreksi sekunder transfer pricing a quo adalah merupakan penghasilan yang mengalir dari hak korporasi yang diperlakukan sama seperti dividen dan dikenai PPh Pasal 26 sesuai dengan P3B yang berlaku; bahwa berdasarkan Kertas Kerja Pemeriksaan; Laporan Hasil Pemeriksaan; dan TP Doc Pemohon Banding, diperoleh informasi Pohon Kepemilikan Pemohon Banding adalah sebagai berikut:

Berdasarkan TP Doc Pemohon Banding, diperoleh informasi mengenai pihak afiliasi BSI yang melakukan transaksi dengan BSI pada Tahun 2018.

Ringkasan Transaksi Afiliasi

bahwa berdasarkan data dan fakta di atas, Pengadilan Pajak berkesimpulan bahwa transaksi pembayaran jasa kepada CPL, SBFA, dan BRSI adalah merupakan transaksi hubungan Istimewa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) UU PPh;

bahwa rincian koreksi Terbanding atas DPP PPh 26 untuk Masa Pajak April 2018 adalah sebagai berikut:

bahwa Pasal 10 ayat (2) P3B antara Indonesia dengan Singapura mengatur sebagai berikut:

Namun demikian, dividen itu dapat dikenai pajak di Negara Pihak pada Persetujuan tempat perseroan yang membayarkan dividen tersebut merupakan penduduk, dan sesuai dengan perundang-undangan Negara tersebut, tetapi jika penerima dividen adalah pemilik manfaat yang sebenarnya (beneficial owner) dari dividen tersebut, maka pajak yang dikenakan tidak melebihi:

a. 10% dari jumlah bruto dividen jika penerima adalah suatu perseroan yang memiliki secara langsung paling sedikit 25% dari modal perseroan yang membayarkan dividen tersebut;

b. 15% dari jumlah bruto dividen dalam kasus lainnya.

Ketentuan-ketentuan pada ayat ini tidak mempengaruhi pengenaan pajak terhadap perseroan atas laba dari mana dividen tersebut dibayarkan.

bahwa dengan demikian, Pengadilan Pajak berkesimpulan bahwa koreksi DPP PPh Pasal 26 Dividen yang merupakan secondary adjustment yang berasal dari primary adjustment berupa koreksi nilai kewajaran transaksi afiliasi sebesar Rp118.169.950,00 adalah sudah sesuai dengan ketentuan;

bahwa namun demikian berdasarkan P3B antara Indonesia dengan Singapura, maka tarif pemotongan PPh Pasal 26 nya adalah sebesar 10%;

bahwa sehingga permohonan banding yang diajukan oleh Pemohon Banding beralasan untuk dikabulkan sebagian;

Menimbang bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, rekapitulasi pendapat Pengadilan Pajak atas pokok sengketa adalah sebagai berikut:

Menimbang bahwa atas hasil pemeriksaan dalam persidangan, Pengadilan Pajak berkesimpulan untuk menggunakan kuasa Pasal 80 ayat (1) huruf b Undang- Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, sehingga perhitungan menjadi sebagai berikut:

PPh Pasal 26 yang Terutang cfm. Terbanding Rp 68.094.116,00

Koreksi dibatalkan Pengadilan Pajak Rp 34.047.058.00

PPh Pasal 26 yang Terutang cfm. Pengadilan Pajak Rp 34.047.058,00

Kredit Pajak Rp 22.230.063,00

PPh Kurang/(Lebih) Bayar Rp 11.816.995.00

Sanksi Administrasi Bunga Pasal 13 (2) KUP Rp 5.161.663,00

Jumlah PPh yang masih harus/(lebih) dibayar Rp 16.978.658,00

Memperhatikan Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak dan peraturan perundang-undangan lain yang terkait;

M E N G A D I L I

Mengabulkan sebagian banding Pemohon Banding terhadap Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00130/KEB/PJ/WPJ.07/2024 tanggal 12 Januari 2024, atas nama PT SUNTORY BEVERAGE AND FOOD INDONESIA, NPWP 02.•••.•••.•-•••.000, dan menetapkan jumlah Pajak Penghasilan Pasal 26 Masa Pajak April 2018 yang masih harus dibayar sebesar Rp16.978.658,00 (Enam belas juta sembilan ratus tujuh puluh delapan ribu enam ratus lima puluh delapan rupiah.).

Demikian diputuskan dalam musyawarah Majelis Hakim Pengadilan Pajak pada hari Rabu, tanggal 22 Januari 2025 oleh Riztiar Arinta, S.E.,M.Ak., Ak., C.A. sebagai Hakim Ketua, Redno Sri Rezeki, S.E., S.H., MAFIS. dan Anwar Syahdat, S.H., M.H., M.E., masing-masing sebagai Hakim Anggota, dan diucapkan dalam sidang terbuka untuk umum pada hari Rabu tanggal 16 Juli 2025 oleh Majelis Hakim tersebut dan dibantu oleh Aniek Andriani, S.E., M.M. sebagai Panitera Pengganti, dengan tidak dihadiri oleh Terbanding dan dihadiri oleh Pemohon Banding.

Hakim-Hakim Anggota,Hakim Ketua, ttd.ttd.

Redno Sri Rezeki, S.E., S.H., MAFIS.Riztiar Arinta, S.E., M.Ak., Ak., CA.

ttd.

Anwar Syahdat, S.H., M.H., M.E.

Panitera Pengganti, ttd.

Aniek Andriani, S.E., M.M.

Salinan sesuai dengan aslinya,

Wakil Panitera,

Abdul Azis Hady, S. Kom., S.H.

NIP 197102251992011002