PUT-001356.25/2025/PP/M.XVIIIA Tahun 2025

P U T U S A N

Nomor PUT-001356.25/2025/PP/M.XVIIIA Tahun 2025

DEMI KEADILAN BERDASARKAN KETUHANAN YANG MAHA ESA

PENGADILAN PAJAK

memeriksa dan memutus sengketa pajak pada tingkat pertama dan terakhir dengan Acara Biasa (secara elektronik melalui Sistem Informasi Pengadilan Pajak) mengenai banding terhadap Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00584/KEB/PJ/WPJ.04/2024 tanggal 19 November 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 Nomor 00014/240/22/069/24 tanggal 29 April 2024, yang terdaftar dalam berkas sengketa Nomor 001356.25/2025/PP, telah mengambil putusan sebagai berikut dalam sengketa antara:

PT LESTARI BANTEN ENERGI, NPWP 03.235.714.7-012.000, beralamat di Gedung DBS Bank Tower Lt 13 Ciputra World 1 Jl Prof Dr Satrio Kav 3-5 Setiabudi Jakarta Selatan DKI Jakarta, yang diwakili oleh Michael Tranggono Ting, Jabatan Presiden Direktur;

Selanjutnya dalam persidangan diwakili oleh:

1. Nama: Iman Suryanto Hindrajanto,

Izin Kuasa Hukum: KEP-1379/PP/IKH/2024tanggal28 November 2024, berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor 2025-LBEJKT/GEN-PoA- 0053 tanggal 26 Mei 2025,

2. Nama: Muhamad Agus Wicaksono,

Izin Kuasa Hukum: KEP-1372/PP/IKH/2023 tanggal 9 Oktober 2023, berdasarkan Surat Kuasa Khusus Nomor 2025-LBEJKT/GEN-PoA- 0055 tanggal 26 Mei 2025,

3. Nama: Niken Kristalia,

Izin Kuasa Hukum: KEP-480/PP/IKH/2025 tanggal 24 Maret 2025, berdasarkan Surat Kuasa Khusus 2025-LBEJKT/GEN-PoA-0054 tanggal 26 Mei 2025, untuk selanjutnya disebut sebagai Pemohon Banding;

Lawan

DIREKTUR JENDERAL PAJAK, berkedudukan di Jalan Jenderal Gatot Subroto Nomor 40-42 Jakarta 12190, dalam hal ini diwakili oleh:

1. Nama/NIP: Yunanto Eko Waskitho/197806152000121002, Jabatan: Penelaah Keberatan,

Unit Organisasi: Direktorat Jenderal Pajak,

2. Nama/NIP: Ahmad Zulharmin Fariza/198105062002121001, Jabatan: Penelaah Keberatan,

Unit Organisasi: Direktorat Jenderal Pajak,

3. Nama/NIP: Yosep Fianto/197809031999031001,

Jabatan: Penelaah Keberatan,

Unit Organisasi: Direktorat Jenderal Pajak, berdasarkan Surat Tugas Nomor ST-4909/WPJ.04/2025 tanggal 2 Oktober 2025, untuk selanjutnya disebut sebagai Terbanding;

Pengadilan Pajak tersebut;

Telah membaca Penetapan Ketua Pengadilan Pajak Nomor 541/PP/BR/2025 tanggal 4 Juni 2025;

Telah membaca Surat Banding Pemohon Banding Nomor 028/LTR/LBE/2025/MTT-BR tanggal 17 Februari 2025;

Telah membaca Surat Uraian Banding Terbanding Nomor S- 722/WPJ.04/2025 tanggal 22 April 2025;

Telah membaca Surat Bantahan Pemohon Banding Nomor LBE/SUB/560453867/052025 tanggal 28 Mei 2025;

Telah mendengar keterangan para pihak yang bersengketa dalam persidangan;

Telah membaca dan memeriksa bukti-bukti tertulis maupun surat lainnya yang disampaikan para pihak dalam persidangan;

DUDUK PERKARA

Menimbang bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 Nomor 00014/240/22/069/24 tanggal 29 April 2024 diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak Madya Dua Jakarta Selatan I dengan perhitungan sebagai berikut:

1. Penghasilan Kena Pajak! Dasar Pengenaan Pajak Rp. 92 744 383.699

2, PPh Final Pasal 4 (2) yang terutang Rp, 2.342,549, 647

3. Kredit Pajak:

a, PPh Ditanggung Pemerintah Rp. 0 b. Seloran masa Rp 34 689,926 c. STP tpokok kurang bayar) Rp. t d. Kompensasi kelebihan dart Masa Pajak ............. Rp. G e. Jang Tebusan yang tetah dibayar Rp. G f PPh Final atas Penguigkaoan Harta Bersih yang telah dibayar Rp D

9. Lain-lain Rp. 5 h. Kompensasi kelebihan ke Masa Pajak. ............. Rp. 9 i. Jumlah pajak yang dapat dikreditkan(a+b+ct+td+e+ftg-t) Hp. 34.888. 326

4, Pajak yang tidak/kurang dibayar ( 2 - 3.1} Rp. 2.307 660,321

5. Sanksi administratif.

a, Bunga Pasal 13 12) KUP Rp. 585.842 491

6. Kenaikan Pasal 13 (3) huruf b KUP Rp. a

Cc. Kenaikan Pasal 13 (3) burud d KUP Rp. a d. Kenaikan Pasal 18 ayat (3) UU PP Rp. a °

6. Jumlah sanksi ad-nirisiratif(atb+eo+d} Ro. 985,932.490

8, Jumish PPh yang masih harus dibayar (4 + 5.9} Re. 3.299.452.811

Menimbang bahwa atas Surat Ketetapan Pajak tersebut, Pemohon Banding mengajukan keberatan dengan Surat Nomor 174/LTR/LBE/2024/MT- BR tanggal 26 Juli 2024 dengan perhitungan pajak menurut Pemohon Banding sebagai berikut:

a. Jumlah pajak kurang bayar menurut surat ketetapan pajak sebesar Rp3.293.492.811;

b. Jumlah pajak kurang bayar menurut perhitungan Pemohon Banding sebesar Rp0 (nihil);

c. Jumlah pajak yang terutang yang disetujui dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan sebesar Rp0 (nihil);

Menimbang bahwa atas keberatan Pemohon Banding tersebut, Terbanding dengan Keputusan Nomor KEP-00584/KEB/PJ/WPJ.04/2024 tanggal 19 November 2024, memutuskan Menolak, dengan perhitungan sebagai berikut:

Uraian Semula i Menjadi

: iDikuransi)

LA. Dasar Pengenaan Pajak”... 92.744.383.090| .—— 8, 922.744.385.699

Lb Pajak Penghasilan (PPh) Terutang | 2.342.340.6472 342. 349.647 d Kompensasi Masa / Tahun Pajak 0 la ol sebelumnya

.€.. PPh Kurang / (Lebih| Bayar 1. 2.307.660.321 Tan . 2307660321

Bg Jumlah PPh yang masih harus / | 3.293.492.811 Q 3.293.492.811

Menimbang bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan Surat Keputusan Keberatan a quo sehingga mengajukan banding dengan Surat Nomor 028/LTR/LBE/2025/MTT-BR tanggal 17 Februari 2025 yang diterima di Pengadilan Pajak pada hari Selasa tanggal 18 Februari 2025 (melalui Sistem Informasi Pengadilan Pajak);

Menimbang bahwa Pemohon Banding dalam Surat Banding Nomor 028/LTR/LBE/2025/MTT-BR tanggal 17 Februari 2025, pada pokoknya mengemukakan hal-hal sebagai berikut:

Pokok Sengketa Banding bahwa yang menjadi pokok sengketa dalam permohonan banding ini adalah koreksi Terbanding (yang merupakan koreksi yang semula diajukan oleh Pemeriksa dan dipertahankan oleh Peneliti Keberatan) yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding dengan rincian sebagai berikut:

(dalam Rp)

Alasan Pengajuan Banding (Posita)

Koreksi obyek PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas Penghasilan yang berasal dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan sebesar Rp92.306.412.839; bahwa Pemohon Banding tidak setuju terhadap koreksi yang diajukan Terbanding atas obyek PPh Final Pasal 4 ayat (2) yang berasal penghasilan atas pengalihan tanah dan/atau bangunan sebesar Rp92.306.412.839 dengan penjelasan sebagai berikut:

(1) bahwa Pemohon Banding merupakan perusahaaan pembangkit listrik yang penghasilannya berasal dari penjualan listrik kepada PLN, dan tidak ada penghasilan dari pengalihan tanah dan/atau bangunan di tahun sengketa;

• bahwa Pemohon Banding merupakan perusahaan penyedia listrik swasta atau Independent Power Producer (“IPP”) Company yang didirikan pada 24 April 2012. Berdasarkan Anggaran Dasar Perusahaan, yang telah diamandemen beberapa kali, kegiatan usaha utama perusahaan adalah produksi listrik;

• bahwa pada tanggal 10 Juli 2012, Pemohon Banding menandatangani Perjanjian Pembelian Tenaga Listrik/Power Purchase Agreement (“PPA”) dengan PLN selama 25 tahun sejak tanggal operasi komersial, yaitu 28 Maret 2017, dimana Pemohon Banding bertindak sebagai "Penjual" dari tenaga listrik tersebut;

• bahwa sesuai dengan apa yang telah diperjanjikan di dalam PPA tersebut, Pemohon Banding akan menjual tenaga listrik kepada PLN dengan mekanisme Build, Own, Operate selama periode PPA berlangsung, dan baru akan melakukan pengalihan (Transfer) setelah periode PPA berakhir. Adapun PPA tersebut ditandatangani pada tanggal 10 Juli 2012 dan berlaku selama 25 tahun sejak tanggal pengoperasian komersial, sehingga Tahun Pajak 2022 ini jelas masih dalam jangka waktu berlakunya periode PPA. Penjelasan terkait isi dan ketentuan di dalam PPA akan kami sampaikan pada saat persidangan;

• bahwa dalam kurun waktu 25 tahun tersebut, seluruh fasilitas listrik yang dioperasikan oleh Pemohon Banding masih sepenuhnya dimiliki oleh Pemohon Banding karena belum terdapat pengalihan fasilitas apapun kepada pihak PLN. Oleh karenanya, tidak terdapat objek pengalihan tanah/bangunan sebagaimana didalilkan oleh Terbanding;

• bahwa sebagai kompensasi penjualan listrik, PLN dan Pemohon Banding menyepakati harga jual tarif per kwh yang mana rumusan perhitungan tarif tersebut secara khusus diatur di dalam PPA. Dalam menentukan harga jual tarif per kwh, ada lima jenis komponen sebagai berikut:

- Komponen A: Pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery)

- Komponen B: Pembayaran atas biaya operasi dan pemeliharaan tetap (Fixed O&M)

- Komponen C: Pembayaran atas bahan bakar (Fuel Cost)

- Komponen D: Pembayaran atas biaya operasi dan pemeliharaan variabel (Variabel O&M)

- Komponen E: Pembayaran tambahan lainnya termasuk atau pembangunan jaringan transmisi (Special Facility and Others)

• bahwa keseluruhan komponen A- E dari harga listrik di atas dicatat oleh Pemohon Banding sebagai pendapatan dari penjualan listrik, dan hal ini juga konsisten dengan pencatatan PLN (sebagai pihak lawan transaksi pembeli listrik) karena PLN mencatat seluruh komponen harga listrik di atas (A -E) sebagai bagian dari beban usaha, yakni sebagai biaya pembelian listrik;

• bahwa oleh karenanya, berdasarkan (i) PPA yang melandasi transaksi jual beli listrik, (ii) fakta legal bahwa seluruh fasilitas masih dimiliki dan dioperasikan penuh oleh Pemohon Banding, dan (iii) pencatatan pendapatan oleh Pemohon Banding dan biaya oleh lawan transaksi pihak ketiga (PLN), dapat disimpulkan bahwa natur transaksi dari pembayaran atas komponen A – E adalah transaksi jual beli listrik;

• bahwa kegiatan Pemohon Banding sebagaimana di atas, telah konsisten Pemohon Banding jalani dan penghasilan atas penjualan listrik tersebut telah Pemohon Banding laporkan sejak tahun produksi komersial sebagaimana diatur di dalam PPA. Pemohon Banding juga secara rutin telah dikoreksi oleh Terbanding, namun koreksi atas reklasifikasi komponen A sebagai objek PPh Final oleh Terbanding baru muncul di tahun 2019 dan tidak pernah juga terdapat koreksi sejenis di perusahaan-perusahaan pembangkit listrik lainnya yang menjalankan usaha yang sama seperti Pemohon Banding;

• bahwa berdasarkan penjelasan di atas, dapat disimpulkan bahwa Pemohon Banding bukan merupakan perusahaan yang bergerak di bidang usaha pengalihan tanah dan/atau bangunan. Pemohon Banding semata-mata merupakan perusahaan penyedia tenaga listrik. Dengan demikian, dalam melakukan kegiatan usaha penjualan listrik, Pemohon Bandingmembangun (build), memiliki (own), mengoperasikan (operate) pembangkit listrik tersebut selama periode PPA dan pengalihan (transfer) kepada PLN akan terjadi di akhir periode PPA;

(2) bahwa tidak terdapat penghasilan yang merupakan obyek PPh bersifat final yang didalilkan oleh Terbanding

• bahwa Terbanding telah keliru dalam melakukan rekarakterisasi dari penghasilan Pemohon Banding;

• bahwa perlu ditekankan bahwa kegiatan usaha Pemohon Banding adalah menjual listrik kepada PLN, sehingga sama sekali tidak ada penghasilan yang diperoleh Pemohon Banding yang merupakan objek pajak penghasilan yang bersifat final. Dengan demikian atas biaya yang dikeluarkan Pemohon Banding dalam rangka kegiatan usahanya sudah seharusnya tidak dilakukan perhitungan secara proporsional, melainkan dapat dibebankan seluruhnya;

• bahwa lebih lanjut, Pasal 13 Peraturan Pemerintah No. 94 Tahun 2010 (“PP-94”) menyebutkan sebagai berikut:

“Pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, termasuk:

a. biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang:

1. bukan merupakan objek pajak;

2. pengenaan pajaknya bersifat final; dan/atau

3. dikenakan pajak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Neto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 Undang-Undang Pajak Penghasilan dan Norma Penghitungan Khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan.

b. Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan.”

• bahwa Pemohon Banding berpendapat bahwa atas penghasilan penjualan listrik (mencakup seluruh komponen A – E), merupakan penghasilan yang pengenaan pajaknya tidak bersifat final. Hal ini konsisten dengan perlakuan pajak penghasilan pada perusahaan pembangkit listrik lainnya dalam industri sejenis, dan juga perlakuan di sisi lawan transaksi (PLN) yang tidak membeda-bedakan perlakuan pajak atas seluruh komponen biaya pembelian listriknya. Perlakuan ini pun dapat ditunjukkan dari bukti Faktur Pajak atas penjualan/pembelian listrik yang tidak pernah dikoreksi di sisi perusahaan sejenis lainnya, dan juga di sisi PLN;

• bahwa lebih lanjut merujuk pada Pasal 1 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016, bahwa objek pengalihan tanah dan/atau bangunan yang terutang PPh Final Pasal 4 ayat (2) dibuktikan dengan adanya akta jual beli atas pengalihan tanah/bangunan. Namun demikian, sebagaimana kami jelaskan bahwa pada tahun sengketa (tahun 2022) tidak ada pengalihan tanah/bangunan apapun dari Pemohon Banding kepada PLN. Dalam hal ini seluruh dokumen legal atas tanah/bangunan fasilitas yang dioperasikan oleh Pemohon Banding masih menunjukkan bahwa Pemohon Banding adalah pihak yang memiliki hak atas tanah/bangunan tersebut. Bukti terkait hal ini akan kami sampaikan pada saat persidangan;

• bahwa dengan demikian, jelas tidak terdapat pengalihan tanah/bangunan sebagaimana didalilkan Terbanding, sehingga koreksi Terbanding jelas keliru;

(3) bahwa koreksi Terbanding bertentangan dan bertabrakan dengan peraturan-peraturan terkait tenaga listrik lainnya yang sudah menegaskan bahwa Komponen A adalah bagian dari komponen harga listrik;

• bahwa berdasarkan Pasal 33 ayat (2) dan (3) Undang-Undang Nomor 30 Tahun 2009 tentang Ketenagalistrikan disebutkan bahwa harga jual listrik ditetapkan dan ditentukan atas persetujuan Pemerintah. Pemegang izin usaha penyediaan tenaga listrik (dalam konteks ini IPP atau Pemohon Banding) dilarang untuk menerapkan harga jual tenaga listrik secara sepihak dan harus disetujui oleh Pemerintah;

• bahwa lebih lanjut, berdasarkan Pasal 39 ayat (1) dan (4) beserta penjelasannya dalam Peraturan Pemerintah Nomor 14 Tahun 2012 tentang Kegiatan Usaha Penyediaan Tenaga Listrik disebutkan bahwa harga jual tenaga listrik disesuaikan berdasarkan unsur-unsur biaya tertentu atas dasar kesepakatan dalam perjanjian jual beli tenaga listrik (dalam konteks ini adalah PPA) yang meliputi biaya konstruksi, biaya pemeliharaan, biaya bahan bakar, dan/atau biaya jaringan;

• bahwa berdasarkan Pasal 3 Peraturan Otoritas Jasa Keuangan No. 6 POJK.04/2017 tanggal 1 Maret 2017 disebutkan bahwa transaksi berdasarkan Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik diperlakukan sebagai transaksi jual beli. Adapun Penjelasan Pasal 3 menyatakan bahwa meskipun dalam transaksi sebagai pelaksanaan Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik mengandung substansi selain jual beli, transaksi dimaksud diperlakukan sebagai transaksi jual beli;

• bahwa berdasarkan regulasi dari instansi-instansi terkait di atas, dapat disimpulkan bahwa terdapat regulasi khusus yang mengatur untuk transaksi jual beli tenaga listrik ini. Dengan demikian, apabila terdapat perlakukan perpajakan khusus atas transaksi jual beli tenaga listrik, maka seharusnya ada aturan perpajakan khusus pula yang dapat mendasari koreksi Terbanding. Oleh karena itu, Terbanding tidak dapat

serta merta hanya mendasarkan koreksinya pada interpretasi secara sepihak atas aturan objek PPh Final yang bersifat umum dan memaksakan suatu perlakuan pajak yang bertentangan dengan peraturan lainnya. Dengan demikian, koreksi Terbanding ini jelas menimbulkan ketidakpastian hukum bagi Pemohon Banding;

(4) bahwa koreksi Terbanding bertentangan dengan perlakuan di sisi lawan transaksi Pemohon Banding, yakni PLN. Dari sisi pencatatan pembukuan dan perlakuan pajak, PLN mencatat pembayaran atas transaksi jual beli listrik (termasuk Komponen A) sebagai biaya pembelian listrik;

• bahwa Pemohon Banding sampaikan bahwa di sisi lawan transaksi yakni PLN telah menerima invoice dan faktur pajak atas pembelian listrik dari Pemohon Banding yang mendapatkan fasilitas pembebasan PPN karena listrik merupakan salah satu barang strategis sesuai ketentuan Peraturan Pemerintah Nomor 81 Tahun 2015;

• bahwa sejalan dengan ketentuan di atas, Pemohon Banding juga telah mendapatkan penegasan dari PLN bahwa transaksi ini memang dikategorikan sebagai transaksi jual beli listrik sesuai dengan Surat PT PLN No. 22704/KEU.01.06.B01060400/2020 tanggal 29 September 2020 tentang Jawaban atas Surat dari PT Lestari Banten Energi No. 071/LTR/LBE/2020/WAW (“S-22704”) disebutkan pada poin 3 di halaman 2, yaitu sebagai berikut:

“PPA dengan PT LBE pada dasarnya merupakan perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik yang dalam kontraknya mengandung sewa sesuai dengan ISAK 8, namun PLN berpedoman pada POJK 6 dimana dalam peraturan tersebut transaksi Jual Beli Listrik dengan PPA merupakan jual beli listrik sehingga perlakuan akuntansi atas transaksi tersebut merupakan transaksi jual beli listrik. Hal ini berlaku untuk semua transaksi jual beli listrik antara PLN dengan IPP.”

• bahwa penegasan PLN tersebut di atas juga konsisten dengan perlakuan pencatatan pembukuan PLN (sebagaimana tertuang dalam Laporan Keuangan PLN),yang mengkarakterisasikan seluruh komponen A- E dari harga listrik di atas sebagai biaya pembelian

tenaga listrik dari perusahaan IPP (sebagai bagian dari beban usaha). Selama periode PPA, PLN sama sekali tidak pemah mencatat pembayaran yang dilakukan kepada perusahaan IPP pada akun neraca (baik sebagai aktiva tetap maupun uang muka). Bahkan PLN pun telah melakukan pemotongan PPh 22 atas penghasilan pembelian listrik yang dibayarkan kepada Pemohon Banding tersebut, dan atas pemotongan PPh Pasal 22 ini tidak dilakukan koreksi apapun oleh Terbanding;

• bahwa lebih lanjut, sepengetahuan Pemohon Banding, Terbanding tidak pernah melakukan corresponding adjustment atas transaksi pembelian listrik tersebut di sisi PLN dan hanya mengenakan koreksi dari sisi Pemohon Banding;

• bahwa berdasarkan uraian penjelasan di atas dapat disimpulkan bahwa koreksi Terbanding telah bertentangan dengan surat konfirmasi dari PT PLN dan surat Terbanding yang secara jelas menyatakan bahwa transaksi yang disepakati dalam PPA adalah transaksi jual beli listrik sehingga rekarakterisasi penghasilan Pemohon Banding menjadi objek penghasilan yang bersifat final berupa pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah tidak tepat. Pemohon Banding akan menyampaikan dokumen-dokumen tersebut pada proses persidangan;

(5) bahwa PLN telah memungut Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar 1.5% atas pembelian listrik dari Pemohon Banding

• bahwa rekarakterisasi yang dilakukan oleh Pemeriksa dan kemudian dibenarkan oleh Tim Peneliti atas penghasilan yang diterima oleh Pemohon Banding adalah tidak tepat. Penghasilan yang diterima oleh Pemohon Banding bukan merupakan penghasilan atas pengalihan tanah/bangunan yang dapat dikenakan PPh Pasal 4 ayat (2), melainkan penghasilan atas penjualan listrik yang sudah dipungut PPh Pasal 22 sebesar 1.5% oleh PLN;

• bahwa Pasal 1 ayat (1) huruf (e) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2010 tentang Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan dengan Pembayaran atas Penyerahan Barang dan

Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di Bidang Lain sebagaimana terakhir diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 224/PMK.011/2012 (“PMK-224”) mengatur sebagai berikut: “e. Badan Usaha Milik Negara, yaitu badan usaha yang seluruh atau sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan, yang meliputi:

1. PT Pertamina (Persero), PT Perusahaan Listrik Negara (Persero), PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk., PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk., PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk., PT Pembangunan Perumahan (Persero) Tbk., PT Wijaya Karya (Persero) Tbk., PT Adhi Karya (Persero) Tbk., PT Hutama Karya (Persero), PT Krakatau Steel (Persero); dan

2. Bank-bank Badan Usaha Milik Negara,

berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usahanya.”

• bahwa lebih lanjut, Pasal 2 ayat (1) huruf (b) PMK-224 mengatur sebagai berikut:

(1) Besarnya pungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 ditetapkan sebagai berikut:

…

b). Atas pembelian barang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1

ayat (1) huruf b, huruf c, huruf d, dan pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan kegiatan usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf e, sebesar 1,5% (satu setengah persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai.”

• bahwa berdasarkan kedua pasal tersebut, dapat diketahui bahwa PLN sebagai pemungut pajak wajib melakukan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar 1.5% dari harga pembelian barang tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. Perlu Pemohon Banding sampaikan bahwa selama tahun 2022 PLN telah melakukan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar 1.5% atas pembelian listrik dari Pemohon Banding;

• bahwa untuk itu, secara jelas dapat dibuktikan bahwa penjualan yang dilakukan oleh Pemohon Banding kepada PLN merupakan penjualan listrik dan tidak terdapat penghasilan atas penyerahan atas tanah dan/atau bangunan. Atas transaksi penjualan listrik tersebut, penghasilan Pemohon Banding sudah dilakukan pemungutan PPh Pasal 22 oleh PLN sebesar 1,5%. Pemohon Banding akan menyampaikan salinan dari Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 yang Pemohon Banding terima dari PLN selama Tahun Pajak 2022 di dalam persidangan;

• bahwa sebagaimana telah disebutkan di atas bahwa atas seluruh penghasilan Pemohon Banding dari penjualan listrik kepada PLN pada Tahun 2022 telah dipungut PPh Pasal 22 oleh PLN sebesar 1.5%. Dengan demikian, sudah seharusnya atas obyek pajak yang sama tidak dikenakan lagi PPh Final Pasal 4 ayat (2) sebesar 2.5%. Bila Terbanding mempertahankan koreksi ini maka akan terjadi pengenaan pajak berganda atas obyek pajak yang sama (yaitu komponen A dari penjualan listrik). Perlakuan ini tentunya tidak adil bagi Pemohon Banding dan tidak sesuai dengan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku;

(6) bahwa ketidakkonsistenan perlakuan pajak atas koreksi komponen A hanya dialami oleh Pemohon Banding. Hal ini jelas menimbulkan ketidakpastian hukum bagi Pemohon Banding

• bahwa berdasarkan pemahaman Pemohon Banding, Pemohon Banding tidak melihat adanya regulasi perpajakan yang secara eksplisit mengatur terkait perlakuan atas komponen A, sehingga Pemohon Banding mendasarkan argumentasi pada seluruh peraturan dan regulasi yang relevan dan berkaitan dengan transaksi jual beli listrik. Koreksi Terbanding jelas merupakan hasil interpretasi sepihak yang tidak tepat dan menimbulkan banyak ketidakkonsistenan dan ketidakpastian hukum;

• bahwa koreksi Terbanding tersebut sangat bertentangan dengan peraturan-peraturan terkait yang berlaku tentang perlakuan jual beli listrik sebagaimana diuraikan dalam poin nomor 3 di atas, yang seharusnya menjadi acuan utama oleh Terbanding dalam menentukan perlakuan pajak atas transaksi jual beli listrik dengan tepat;

• bahwa selain itu, koreksi Terbanding juga tidak konsisten di dua aspek. Di sisi Pemohon Banding, transaksi jual listrik dikoreksi oleh Terbanding padahal tidak ada perubahan dalam kegiatan usaha Pemohon Banding dan tidak ada koreksi yang serupa di awal-awal tahun produksi komersial yakni sejak tahun 2017 dan 2018. Sedangkan, di sisi lawan transaksi yaitu PLN, atas transaksi yang sama tidak dikoreksi oleh Terbanding, sehingga menimbulkan ketidakadilan. Bahkan dalam ruang lingkup industri yang sejenis dengan Pemohon Banding, sepengetahuan Pemohon Banding, hanya Pemohon Banding yang dikoreksi oleh Terbanding;

• bahwa apabila koreksi Terbanding dipertahankan, maka hal ini bertentangan dengan amanat yang tertuang didalam penjelasan Pasal 31A UU PPh mengenai penerapan perlakuan yang sama terhadap semua Pemohon Banding terhadap kasus-kasus dalam bidang perpajakan yang hakikatnya sama. Perlakuan pajak yang tidak konsisten antar Pemohon Banding dengan bidang usaha dan model bisnis yang sama (yaitu PPA dengan PLN dengan skema build, own, operate and transfer) akan menyebabkan ketidakpastian hukum dan iklim usaha bagi Pemohon Banding yang secara luas dapat berdampak pada investasi dalam bidang industri penyedia listrik di Indonesia;

bahwa berdasarkan seluruh penjelasan di atas, Pemohon Banding berpendapat bahwa koreksi Terbanding tidak berdasarkan pada fakta yang ada serta bertentangan dengan ketentuan perpajakan yang berlaku sehingga sudah seharusnya dibatalkan;

Tuntutan Pemohon Banding (Petitum)

bahwa Pemohon Banding juga mengusulkan kepada Majelis Hakim Pengadian Pajak agar:

1. Menyatakan bahwa Permohonan Banding yang diajukan oleh Pemohon Banding telah memenuhi seluruh ketentuan formal pengajuan banding;

2. Mengabulkan seluruhnya permohonan banding yang diajukan Pemohon Banding;

3. Membatalkan koreksi Terbanding yang dipertahankan dalam Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00584/KEB/PJ/WPJ.04/2024 tanggal 19 November 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) Nomor 00014/240/22/069/24 tanggal 29 April 2024 Masa Pajak Januari 2022 atas koreksi yang tidak disetujui oleh Pemohon Banding;

bahwa apabila Majelis Hakim Yang Terhormat berpendapat lain, kami memohon putusan yang seadil-adilnya (ex aquo et bono);

Menimbang bahwa Terbanding dalam Surat Uraian Banding Nomor S- 722/WPJ.04/2025 tanggal 22 April 2025, pada pokoknya mengemukakan hal- hal sebagai berikut:

Pokok sengketa:

bahwa setelah membaca surat banding, mempelajari Laporan Penelitian Keberatan, berkas surat-menyurat yang berlangsung selama proses penyelesaian keberatan, surat keberatan Pemohon Banding, dengan ini disampaikan analisa pokok sengketa atas surat banding dari Pemohon Banding sebagai berikut:

Uraian Menurut Wajia Menurut Nai Sengketa

Femokan Gand'rg Terbandiag (Ret i Banding (Rp)

Pajak Penghasilan | 207 570.860 of Fe 385 609 | #2 BOG 412.229 i Fina, Pasal 4 (FP

P>h Firal Pasa Pasa‘ ;

Dalil Koreksi

Dasar Hukum

- Pasal 23 UU PPh

- Pasal 12 ayat (3) UU KUP

- Peraturan Menteri Keuangan No. PMK-252/PMK.03/2008

- Peraturan Dirjen Pajak No. PER-16/PJ.2016

Tanggapan Terbanding bahwa berdasarkan penelitian terhadap Laporan Hasil Pemeriksaan, Kertas Kerja Pemeriksaan, dokumen yang disampaikan oleh Pemohon Banding dan dokumen lain yang diterima dan dipertimbangkan Terbanding, diketahui koreksi atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 adalah sebagai berikut:

Uraian Menurut Pemohon | Menurut Tim Koreksi Diajukan

Sanding Terbanding Banding (Rp) | (Rp) | (Rp)

Pa ak Perghasias 23/970 860 GP 44 383 599 | 92.305.412 835 ‘a

F re! Pasal si SPP

PPP Tia Pasa Pasa bahwa dengan demikian pokok sengketa keberatan yang diajukan Pemohon Banding adalah :

- Koreksi DPP PPh Final Pasal 4 (2) sebesar Rp92.306.412.839,00 bahwa Penelitian terhadap Koreksi DPP PPh Final Pasal 4 (2) sebesar Rp92.306.412.839,00

1) bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Nomor 00014/240/22/069/24 tanggal 29 April 2024 Masa Pajak Januari 2022 diterbitkan berdasarkan Laporan Hasil Pemeriksaan nomor tanggal;

2) bahwa berdasarkan SPT Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2), Pemohon Banding melaporkan DPP/Penghasilan Kena Pajak Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) sebesar Rp437.970.860,00

3) bahwa sengketa keberatan yaitu koreksi Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) untuk dengan rincian sebagai berikut:

" Keterangan Menurut SPT Menurut — Menurut Surat Juma yang

Pereriksa Keberatan diseigketakan

C) (2) | so? Go MN “DPP PPh Final 437976860 92744383559 92744363599 12206.412839 ~

Pasal Pasal 4 (2)

4) bahwa berdasarkan Kertas Kerja Pemeriksaan, koreksi Pemeriksa terdiri dari :

Ba Mande Temani cute My Jani Se Gaet Pa

Et Te Kan ‘ : ani

ST na ad ma Pad pra Ta i an re pm 7 . -. ' :

. . ae TA we . . eae) ir a at ie " 7. 7 on " a me . r . 7 .

i Loren

5) bahwa koreksi Objek Pajak/Dasar Pengenaan Pajak (DPP) Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) diperoleh pemeriksa melalui penyandingan data pada General Ledgers Pemohon Banding (akun-akun biaya pada laporan keuangan) dengan Bukti Pemotongan pada SPT Masa Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2), sehingga ditemukan objek Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) yang tidak dilakukan pemotongan oleh Pemohon Banding;

6) bahwa sengketa koreksi Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) dalam Surat Keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Nomor 00014/240/22/069/24 tanggal 29 April 2024 merupakan sengketa pembuktian;

7) bahwa Terbanding telah meminta Pemohon Banding untuk memberikan dokumen yang mendukung alasan permohonannya berupa bukti transaksi atas pengeluaran yang dicatat dalam pos biaya dan dokumentasi pembuktian melalui Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) dan Bukti Penyetoran Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2). Permintaan dokumen disampaikan Terbanding melalui surat permintaan data;

8) bahwa Terbanding melakukan pengujian dan/atau penelusuran terhadap bukti transaksi atas pos biaya sebagai berikut:

1. bahwa Nilai Koreksi Pemeriksa adalah sebesar Rp92.306.412.839,00, dengan rincian:

Cpe uA Ta PRB PT an aa aa te

Cire LN Oa: - Le ta ‘ * “ ee ni 7

: Mo Ta Beat a toate, LAN te dee Dat ee. welt La Lea Pn . ar : hte

" a ake alt ” Tab

2. bahwa dalam proses penyelesaian keberatan, Pemohon Banding tidak memberikan penjelasan dan pembuktian dokumen Bukti Pemotongan atau Dokumen Bukti Pembayaran yang menunjukkan adanya pelaporan dan penyetoran Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) telah dilakukan;

3. bahwa berdasarkan uraian di atas, Terbanding berpendapat untuk mempertahankan koreksi DPP/Penghasilan Kena Pajak Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) sebesar Rp92.306.412.839,00;

Menimbang bahwa Pemohon Banding dalam Surat Bantahan Nomor LBE/SUB/560453867/052025 tanggal 28 Mei 2025, pada pokoknya mengemukakan hal-hal sebagai berikut:

Menimbang bahwa pada pokoknya materi surat bantahan Pemohon Banding sama dengan materi surat banding;

Menimbang bahwa Pemohon Banding dalam persidangan mengajukan alat bukti berupa fotokopi surat atau tulisan serta telah dicocokkan dengan pembandingnya, masing-masing diberi tanda P-1 sampai dengan P-67 sebagai berikut:

Bukti P-1 Fotokopi Surat Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-

00584/KEB/PJ/WPJ.04/2024 tanggal 19 November 2024; Bukti P-2 Fotokopi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan

Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 Nomor 00014/240/22/069/24 tanggal 29 April 2024;

Bukti P-3 Fotokopi Akta Notaris Antonius W.P., SH Nomor 66 tentang

Pernyataan Keputusan Sirkuler Pemegang Saham Sebagai Pengganti Dari Rapat Umum Pemegang Saham Luar Biasa Perseroan Terbatas PT Lestari Banten Energi;

Bukti P-4 Fotokopi Bukti Pengiriman KEP;

Bukti P-5 Softcopy Surat Banding;

Bukti P-6 Softcopy Surat Bantahan;

Bukti P-7 Pakta Integritas atas nama Michael Tranggono Ting;

Bukti P-8 Scan Berwarna KTP atas nama Michael Tranggono Ting; Bukti P-9 Surat Kuasa Khusus Nomor 2025-LBEJKT/GEN-PoA-0053 tanggal 26 Mei 2025 atas nama Iman Suryanto Hindrajanto; Bukti P-10 Pakta Integritas atas nama Iman Suryanto Hindrajanto;

Bukti P-11 Fotokopi Surat Izin Kuasa Hukum Nomor KEP-1379/PP/IKH/2024

Tanggal 28 November 2024 atas nama Iman Suryanto Hindrajanto;

Bukti P-12 Scan Kartu Kuasa Hukum dan KTP atas nama Iman Suryanto

Hindrajanto;

Bukti P-13 Surat Kuasa Khusus Nomor 2025-LBEJKT/GEN-PoA-0055 tanggal 26 Mei 2025 atas nama Muhamad Agus Wicaksono; Bukti P-14 Pakta Integritas atas nama Muhamad Agus Wicaksono;

Bukti P-15 Fotokopi Surat Izin Kuasa Hukum Nomor KEP-1372/PP/IKH/2023

Tanggal 9 Oktober 2023 atas nama Muhamad Agus Wicaksono; Bukti P-16 Scan Berwarna Kartu Kuasa Hukum, dan KTP atas nama

Muhamad Agus Wicaksono;

Bukti P-17 Surat Kuasa Khusus Nomor 2025-LBEJKT/GEN-PoA-0054 tanggal 26 Mei 2025 atas nama Niken Kristalia;

Bukti P-18 Pakta Integritas atas nama Niken Kristalia;

Bukti P-19 Fotokopi Surat Izin Kuasa Hukum Nomor 480/PP/IKH/2025

Tanggal 24 Maret 2025 atas nama Niken Kristalia;

Bukti P-20 Scan Berwarna Kartu Kuasa Hukum, dan KTP atas nama Niken

Kristalia;

Bukti P-21 Fotokopi Akta Notaris Antonius W.P., SH Nomor 66 tentang

Pernyataan Keputusan Sirkuler Pemegang Saham Sebagai Pengganti Dari Rapat Umum Pemegang Saham Luar Biasa Perseroan Terbatas PT Lestari Banten Energi;

Bukti P-22 Fotokopi SK Menkumham Nomor AKU-AH.01.09-0171269

Tanggal 9 Oktober 2023;

Bukti P-23 Fotokopi Surat Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-

00584/KEB/PJ/WPJ.04/2024 tanggal 19 November 2024; Bukti P-24 Fotokopi Surat Keberatan Nomor 174/LTR/LBE/2024/MT-BR

Tanggal 26 Juli 2024;

Bukti P-25 Fotokopi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan

Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 Nomor 00014/240/22/069/24 tanggal 29 April 2024;

Bukti P-26 Laporan Keuangan Tahun 2022;

Bukti P-27 Matriks Sengketa;

Bukti P-28 SPT Tahunan Tahun Pajak 2022;

Bukti P-29 SPT Masa PPh Pasal 4(2) Setiap Masa Pajak;

Bukti P-30 Penjelasan Tertulis;

Bukti P-31 Fotokopi Keputusan Kepala Badan Perijinan Terpadu dan

Penanaman Modal Pemerintah Kabupaten Serang Nomor 647/SK.3.652/SIMB/BPTPM/2016 tentang Izin Mendirikan Bangunan;

Bukti P-32 Fotokopi Invoice Penagihan Tenaga Listrik Kepada PT PLN

Januari-Desember 2022;

Bukti P-33 Fotokopi Keputusan Menteri ESDM Nomor 2186 K/91/MEM/2014 tentang Penugasan Khusus Kepada PT Perusahaan Listrik Negara (Persero) Dalam Rangka Mempercepat Proses Pengadaan Tanah Untuk Penyediaan Tenaga Listrik;

Bukti P-34 Fotokopi UU Nomor 30 Tahun 2009 tentang Ketenagalistrikan; Bukti P-35 Fotokopi PP Nomor 14 Tahun 2012 tentang Kegiatan Usaha

Penyediaan Tenaga Listrik;

Bukti P-36 Fotokopi Peratusan Menteri ESDM Nomor 10 Tahun 2017 tentang

Pokok-Pokok Dalam Perjanjian Jual Beli Listrik;

Bukti P-37 Fotokopi PMK Nomor 195/PMK.08/2015 tentang Tata Cara

Penghitungan,Pengalokasian,Pembayaran,dan Pertanggungjawaban Subsidi Listrik;

Bukti P-38 Fotokopi Peraturan OJK Nomor 6 POJK.04/2017 tentang

Perlakuan Akuntansi atas Transaksi Berdasarkan Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik tanggal 1 Maret 2017;

Bukti P-39 Fotokopi Surat Jawaban PLN kepada PT Lestari Banten Energi

Nomor 22704/KEU.01.06/B01060400/2020 tanggal 29 September 2020;

Bukti P-40 Fotokopi Surat Jawaban PLN kepada PT Lestari Banten Energi

Nomor 12156/KIT.02.01/C01050100/2021 tanggal 9 April 2021; Bukti P-41 Fotokopi Surat DJP No. S-1267/PJ.03/2014 tentang Perlakuan

PPh Penerapan ISAK 8 tanggal 20 November 2014;

Bukti P-42 Fotokopi Peraturan Direksi PT PLN Nomor 0022.P/DIR/2020 tentang Pedoman Barang/Jasa PT PLN (Persero) tanggal 2 Maret 2020;

Bukti P-43 Fotokopi Power Purchase Agreement antara PT Lestari Banten

Energi dengan PT PLN tanggal 10 Juli 2012 dan Appendix G – Penghitungan Pembayaran dari Power Purchase Agreement;

Bukti P-44 Foto Stand Meter Listrik Pemohon Banding periode 1 Januari – 1 Februari 2022;

Bukti P-45 Fotokopi Berita Acara 1, yaitu "Berita Acara Transaksi Tenaga

Listrik Pembacaan dan Pencatatan Stand Meter Pemakaian Tenaga Listrik PT PLN (Persero) oleh IPP PLTU" tanggal 01 Januari 2022;

Bukti P-46 Fotokopi Berita Acara 2, yaitu "Electric Power Transaction

Statement between PT PLN dan PT Lestari Banten Energi Refer to the Power Purchase Agreement (Signed on 10 July 2012) BantenPhase1IPPCFPPUnit1"No. PTLBE/BA/001/22/01/0101-0102 tanggal 10 Februari 2022;

Bukti P-47 Fotokopi Billing Data Nomor PTLBE/BA/002/22/01/0102-0103 untuk periode billing 1 Januari 2022 – 1 Februari 2022;

Bukti P-48 Fotokopi Invoice Komersial – 1 (Foreign Currency) tanggal

004/INV/PTLBE/2022 tanggal 16 Februari 2022;

Bukti P-49 Fotokopi Faktur Pajak Nomor 080.003-22.65263909 atas Invoice

Komersial – 1 (Foreign Currency);

Bukti P-50 Fotokopi Kuitansi atas Invoice Komersial – 1 (Foreign Currency)

Nomor 004/KWT/PTLBE/2022 tanggal 16 Februari 2021;

Bukti P-51 Fotokopi Invoice Komersial – 2 (Local Currency) Nomor

003/INV/PTLBE/2022 tanggal 16 Februari 2022;

Bukti P-52 Fotokpi Faktur Pajak atas Invoice Komersial – 2 (Local Currency)

Nomor 080.003-22.65263908 tanggal 16 Februari 2022;

Bukti P-53 Fotokopi Kuitansi atas Invoice Komersial – 2 (Local Currency)

Nomor 003/KWT/PTLBE/2022 tanggal 16 Februari 2022;

Bukti P-54 Fotokopi Laporan Keuangan Audited PT PLN Tahun Pajak 2022; Bukti P-55 Penjelasan Tertulis;

Bukti P-56 Fotokopi Power Purchase Agreement tanggal 28 Maret 2017; Bukti P-57 Keputusan Kepala Badan Perijinan Terpadu dan Penanaman

ModalPemerintahKabupatenSerangNomor 647/SK.3.652/SIMB/BPTPM/2016 tentang Izin Mendirikan Bangunan;

Bukti P-58 Fotokopi Bukti Pelunasan PBB atas nama PT Lestari Banten

Energi Tahun 2025;

Bukti P-59 Bukti Pengalihan Fasilitas Khusus dari PT Lestari Banten Energi

Kepada PLN pada 2018 (Berita Acara, Surat Penilaian Properti, SSP, Surat Validasi PPh 0% atas Hibah, dan Akta Hibah);

Bukti P-60 Fotokopi Appendix U dari Power Purchase Agreement;

Bukti P-61 Fotokopi UU Nomor 2 Tahun 2012;

Bukti P-62 Fotokopi Perpres Nomor 4 Tahun 2010;

Bukti P-63 Fotokopi Perpres Nomor 194 Tahun 2014;

Bukti P-64 Fotokopi Keputusan Menteri ESDM Nomor 1567 K/21/MEM/2018 tentang Pengesahan Rencana Usaha Penyediaan Tenaga Listrik PT PLN (Persero) Tahun 2018-2027;

Bukti P-65 Fotokopi Keputusan Menteri ESDM Nomor 2186 K/91/MEM/2014 tentang Penugasan Khusus Kepada PT Perusahaan Listrik Negara (Persero) Dalam Rangka Mempercepat Proses Pengadaan Tanah untuk Penyediaan Tenaga Listrik;

Bukti P-66 Fotokopi Risalah Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan Tahun

Pajak 2017;

Bukti P-67 Closing Statement;

Menimbang bahwa Terbanding dalam persidangan mengajukan alat bukti berupa fotokopi surat atau tulisan serta telah dicocokkan dengan pembandingnya, masing-masing diberi tanda T-1 sampai dengan T-11 sebagai berikut:

Bukti T-1 Softcopy Surat Uraian Banding;

Bukti T-2 Surat Tugas Nomor ST-2494/WPJ.04/2025 tanggal 18 Juni 2025; Bukti T-3 Surat Tugas Nomor ST-3723/WPJ.04/2025 tanggal 8 Juli 2025; Bukti T-4 LHP, KKP, dan LPK;

Bukti T-5 Matriks Sengketa;

Bukti T-6 Surat Tugas Nomor ST-4098/WPJ.04/2025 tanggal 30 Juli 2025; Bukti T-7 Surat Tugas Nomor ST-4360/WPJ.04/2025 tanggal 22 Agustus 2025;

Bukti T-8 Penjelasan Tertulis;

Bukti T-9 Surat Tugas Nomor ST-4662/WPJ.04/2025 tanggal 11 September 2025;

Bukti T-10 Surat Tugas Nomor ST-4909/WPJ.04/2025 tanggal 2 Oktober 2025;

Bukti T-11 Closing Statement;

PERTIMBANGAN HUKUM

Kewenangan Pengadilan Pajak bahwa objek sengketa berupa Keputusan Terbanding Nomor KEP- 00584/KEB/PJ/WPJ.04/2024 tanggal 19 November 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 Nomor 00014/240/22/069/24 tanggal 29 April 2024 termasuk sengketa pajak sehingga berdasarkan ketentuan Pasal 31 ayat (1) dan ayat (2) Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak merupakan kewenangan Pengadilan Pajak;

Ketentuan Formal

Menimbang, bahwa sesuai peraturan perundangan-undangan peradilan pajak, pemeriksaan materi sengketa banding dilakukan setelah pemeriksaan atas pemenuhan ketentuan formal;

Pemenuhan Ketentuan Formal Pengajuan Banding bahwa Surat Banding Nomor 028/LTR/LBE/2025/MTT-BR tanggal 17 Februari 2025 dibuat dalam Bahasa Indonesia ditujukan kepada Pengadilan Pajak, diajukan masih dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan, menyatakan tidak setuju terhadap Keputusan Terbanding dan diajukan untuk satu Keputusan, memuat alasan-alasan yang jelas dan mencantumkan tanggal diterimanya Surat Keputusan Terbanding, dilampiri dengan salinan keputusan yang dibanding, telah terpenuhi kewajiban pembayaran sebesar lima puluh persen dari pajak terutang, dan ditandatangani oleh pengurus/kuasa yang berhak menandatangani sehingga memenuhi ketentuan Pasal 35 ayat (1) dan ayat (2), Pasal 36 ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat (4), Pasal 37 ayat (1) Undang- Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak;

POKOK SENGKETA

Menimbang bahwa terbukti pokok sengketa dalam banding ini adalah sebagai berikut:

Menimbang bahwa setelah mempertimbangkan dan menilai bukti- bukti serta fakta yang terungkap dalam persidangan, maka pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut:

1. Koreksi atas Dasar Pengenaan Pajak Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 sebesar Rp92.306.412.839

Menimbang bahwa Terbanding melakukan Koreksi atas Dasar Pengenaan Pajak Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 sebesar Rp92.306.412.839, dengan alasan sebagai berikut:

- bahwa dasar hukum koreksi yaitu Pasal 4 ayat (2) UU PPh, Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2017 jo Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016;

- bahwa sengketa yang terjadi merupakan sengketa yuridis dalam menentukan apakah terdapat Penghasilan Final yang merupakan objek PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas penyerahan tanah/bangunan;

- bahwa nilai seluruh Penghasilan Final, yang menjadi koreksi Penyesuaian Fiskal Negatif, berasal dari seluruh nilai revenue/sales dari komponen A yang ditagihkan ke PLN;

- bahwa Pemohon Banding menandatangani perjanjian jual-beli tenaga listrik (Power Purchase Agreement / PPA) dengan PT PLN selama 25 tahun yang berlaku sejak tanggal operasi komersial, yaitu 28 Maret 2017;

- bahwa berdasarkan PPA pasal 2, poin 2.2 PROYEK dinyatakan bahwa: Proyek ini terdiri dari desain, perancangan, pendanaan, pembangunan, pengujian, komisioning, kepemilikan, pengoperasian, manajemen dan pemeliharaan dari Pembangkit, Fasilitas Interkoneksi Kelistrikan, Titik Interkoneksi, dan Fasilitas-fasilitas Khusus yang terdiri dari jaringan transmisi 500 kV dari Pembangkit ke Sistem Jaringan PEMBELI (PT PLN). Fasilitas-fasilitas Khusus akan dialihkan ke PEMBELI.

PENJUAL akan memiliki, mengoperasikan, mengatur, dan merawat Pembangkit, termasuk Fasilitas Interkoneksi Kelistrikan, Titik Interkoneksi, dan pembangkit akan beroperasi sebagai base load station sesuai dengan dan berdasarkan ketentuan dari perjanjian ini.

- bahwa Pemohon Banding diwajibkan untuk membangun pembangkit listrik termasukinterkoneksidantransmisinya(fasilitaskhusus), mengoperasikannya dan menjual kapasitas listrik tersebut kepada PT PLN;

- bahwa berdasarkan PPA appendix G, diketahui bahwa sebagai kompensasi penjualan listrik, PLN dan Pemohon Banding menyepakati harga jual tarif per kwh yang mana rumusan penghitungan tarif tersebut secara khusus diatur di dalam PPA, dengan rincian sebagai berikut: Harga satuan listrik yang harus dibayar terdiri dari 2 bagian, Pembayaran Kapasitas yang mewakili pembayaran atas Kapasitas Andal Bersih, dan terdiri dari Komponen A dan Komponen B, komponen E, serta Pembayaran Energi yang mewakili pembayaran atas Energi Keluaran Bersih, dan terdiri dari Komponen C dan komponen D.

Di dalam menentukan harga jual tarif per kwh, terdapat lima jenis komponen berikut:

 Komponen A: Pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery)  Komponen B: Pembayaran atas biaya operasi dan pemeliharaan tetap (Fixed O&M)

 Komponen C: Pembayaran atas bahan bakar (Fuel Cost)

 Komponen D: Pembayaran atas biaya operasi dan pemeliharaan variabel (Variable O & M)

 Komponen E: Pembayaran tambahan lainnya termasuk atas pembangunan jaringan transmisi (Special Facility and Others);

- bahwa Komponen A yang merupakan bagian pembayaran kapasitas, dihitung dengan dasar suatu Tingkat Pembebanan Pengembalian Biaya Modal sejak dimulainya tahun kontrak 1 sampai dengan akhir jangka waktu;

- bahwa selama masa PPA, pembangkit listrik yang bersangkutan adalah aset Pemohon Banding dan di akhir masa operasi, Pemohon Banding wajib mengalihkan pembangkit listrik tersebut kepada PT PLN, sebagaimana dinyatakan dalam PPA appendix U, poin 6 TANGGAL PENGALIHAN, dinyatakan bahwa:

Segera setelah terjadinya Tanggal Pengalihan, Penjual (Wajib Pajak) akan mengalihkan kepada Pembeli (PT PLN) melalui hibah atas seluruh hak, alas hak dan kepentingan Pembeli atas Proyek, bebas dari seluruh pembebanan, termasuk namun tidak terbatas, sepanjang hal tersebut adalah bagian atau digunakan dalam Proyek, seluruh hak, alas hak dan kepentingan penjual pada:

(i) Seluruh bahan mentah, persediaan yang habis dipakai dan suku cadang;

(ii) Seluruh asset individu yang berwujud;

(iii) Seluruh asset individu yang tidak berwujud, termasuk paten, izin

paten, aplikasi paten, nama dagang, merk, pendaftaran merk dan aplikasi daripadanya, rahasia dagang, hak cipta, know-how, dan segala jenis hak kekayaan intelektual lainnya;

(iv) Lokasi dan seluruh kepentingan penjual dalam perjanjian sewa

sepanjang setiap tanah yang merupakan lokasi disewa, dan seluruh bangunan dan perlengkapan;

(v) Catatan, laporan, data, berkas, dan informasi yang terkomputerisasi atau tidak;

(vi) Setiap gambar, hasil pengujian, dan dokumen yang disebutkan

dalam Pasal 5.5 Perjanjian;

(vii) Seluruh jaminan atas peralatan, material dan pekerjaan;

(viii) Seluruh hak-hak dari kontrak dan polis asuransi;

(ix) Seluruh pekerjaan yang sedang dikerjakan berdasarkan kontrak

dengan penjual, pemasok, kontraktor, dan subkontraktor

(x) Seluruh hak sehubungan dengan setiap uang asuransi yang harus dibayar kepada atau untuk kepentingan penjual, tetapi belum dibayar pada tanggal pengakhiran Perjanjian, sehubungan dengan hak, kepemilikan dan kepentingan penjual dalam proyek; dan

(xi) Dokumen-dokumen Proyek.

- bahwa substansi atas Pembayaran COMPONENT A adalah merupakan pembayaran yang diangsur terhadap tanah dan bangunan yang digunakan untuk pembangkit tenaga listrik;

- bahwa hal itu sejalan dengan pencatatan yang telah dilakukan Pemohon Banding dalam Laporan Keuangannya bahwa sudah tidak lagi mencantumkan Aktiva Tetap berupa tanah dan bangunan untuk pembangkit tenaga listrik melainkan Pemohon Banding mencatat sebagai SERVICE CONCESSION RECEIVABLES, yang nilainya akan bertambah karena Finance Income dan berkurang karena adanya Actual Billing During the Year yaitu pembayaran atas COMPONENT A;

- bahwa dalam rangka penghitungan Penghasilan Kena Pajak di dalam SPT PPh Badan, Pemohon Banding melakukan koreksi fiskal atas penghasilan dan biaya yang terkait dengan pendapatan penjualan listrik dan biaya lain- lain yang terkait dengan PPA. Pemohon Banding juga mengakui pembangkit listrik sebagai aset tetap dan membebankan biaya penyusutan/depresiasi;

- bahwa invoice yang ditagihkan Pemohon Banding kepada PT PLN juga dapat dilihat perincian/deskripsi dari detail tagihan, dimana didalamnya terdapat perhitungan Component A;

- bahwa dalam rangka membangun pembangkit listrik termasuk interkoneksi dan transmisinya (fasilitas khusus), Pemohon Banding memiliki/menguasai beberapa lahan/tanah di desa Salira, Kabupaten Serang dengan total luas lahan sebesar 676.822 sqm;

- bahwa bukti kepemilikan tanah tersebut adalah atas nama PT Lestari Banten Energi;

- bahwa berdasarkan Pasal 1 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016, atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya, terutang Pajak Penghasilan yang bersifat final;

- bahwa berdasarkan Pasal 1 ayat (4), mengatur bahwa Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan melalui penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, lelang, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak;

- bahwa pada akhir masa operasi, Pemohon Banding akan menyerahkan seluruh hak dan kepemilikan atas Tanah dan Bangunan yang dimiliki Pemohon Banding yang digunakan sebagai infrastruktur pembangkit listrik kepada PLN melalui hibah;

- bahwa di akhir masa operasi, akan terjadi pengalihan hak atas tanah dan bangunan yang digunakan sebagai infrastruktur pembangkit listrik, kepada PT PLN, dan atas pengalihan tersebut terutang Pajak Penghasilan;

- bahwa berdasarkan pasal 3 ayat (3) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016, saat terutang Pajak Penghasilan atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah pada saat diterimanya sebagian atau seluruh pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan;

- bahwa berdasarkan Pasal 3 ayat (4) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016, besarnya Pajak Penghasilan atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dihitung berdasarkan jumlah setiap pembayaran termasuk uang muka, bunga, pungutan, dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi oleh pembeli, sehubungan dengan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan tersebut;

- bahwa pembayaran tiap bulan atas besarnya komponen A dapat dikatakan merupakan pembayaran sebagian atas tanah dan bangunan yang nantinya (di masa akhir perjanjian) akan dialihkan ke PLN;

- bahwa aset-aset yang akan diserahkan oleh Pemohon Banding adalah berupa aset-aset pembangkit listrik dan tanah;

- bahwa Pemohon Banding mengakui bahwa atas COMPONENT E yang telah diserahkan kepada PT PLN dikenakan PPh Pasal 4 ayat (2);

- bahwa substansi transaksi COMPONENT A dan COMPONENT E adalah sama yaitu penyerahan aset kepada PT PLN, yang membedakan adalah saat penyerahan atas aset tersebut, dimana untuk COMPONENT E sudah terjadi penyerahan sedangkan COMPONENT A belum terjadi penyerahan. Dan kedua komponen tersebut (Component A dan Component E) sama- sama sebagai komponen pembentuk harga jual listrik;

- bahwa terkait dengan penjelasan Pemohon Banding bahwa pengalihan kepada pemerintah dikenakan tarif 0%, Terbanding tidak setuju dengan penjelasan sebagai berikut:

- bahwa berdasarkan Pasal 2 ayat (1) huruf a PMK Nomor 261/PMK.03/2016 disebutkan bahwa Besarnya Pajak Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a adalah sebesar 0% (nol persen) atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum;

- bahwa PLN tidak mendapatkan penugasan khusus dari Pemerintah dalam pengadaan tanah dan/atau bangunan untuk kepentingan umum;

- bahwa terkait dengan pengalihan secara hibah adalah penyerahan secara cuma-cuma, berdasarkan Pasal 2 ayat (2) huruf e PMK Nomor 261/PMK.03/2016, disebutkan bahwa Nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar, dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak;

- bahwa terkait dengan validasi SSP yang dilakukan oleh KPP Pratama Cilegon atas SSP sebesar Rp0 (tarif PPh Final 0%), proses validasi tersebut tidak meneliti apakah SSP yang disampaikan tersebut benar atau tidak;

- bahwa berdasarkan Pasal 1 ayat (4) PMK Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016, mengatur bahwa Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan melalui penjualan, tukar- menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, lelang, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak;

- bahwa berdasarkan Pasal 3 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016, Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a, wajib menyetor sendiri Pajak Penghasilan yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b dan huruf c ke Kas Negara, sebelum akta, keputusan, kesepakatan, atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan ditandatangani oleh pejabat yang berwenang;

- bahwa berdasarkan PPA, telah terjadi kesepakatan atas pengalihan hak dari penjual (Pemohon Banding) kepada Pembeli (PT PLN) dengan cara hibah yang akan dilakukan di akhir masa perjanjian;

- bahwa Pemohon Banding telah menerima penghasilan atas pengalihan hak yang akan terjadi di akhir masa perjanjian, yang terdapat pada Komponen A;

- bahwa saat terutang Pajak Penghasilan atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah pada saat diterimanya sebagian atau seluruh pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, walaupun belum terjadi adanya penyerahan tetapi sudah terjadi perjanjian yang disepakati antara para pihak;

Menimbang bahwa Pemohon Banding menyatakan tidak setuju atas koreksi Terbanding tersebut dengan alasan sebagai berikut:

- bahwa Komponen A merupakan formula untuk menghitung berapa nilai pengembalian biaya terkait barang modal yang harus ditagihkan kepada PLN agar Pemohon Banding dapat memproduksi dan menjual tenaga listrik. Berdasarkan tagihan kepada PLN, Komponen A merupakan bagian yang tidak terpisahkan dengan komponen-komponen harga jual listrik lainnya;

- bahwa Komponen A adalah hanya salah satu dari beberapa komponen yang digunakan untuk menghitung berapa nilai penjualan listrik yang seharusnya ditagihkan oleh Pemohon Banding kepada PLN untuk memastikan bahwa Pemohon Banding tidak menderita kerugian. Sebagai

catatan ketentuan terkait komponen harga listrik dan cara perhitungannya telah diatur secara tegas, baik secara peraturan maupun di dalam perjanjian jual beli listrik antara PLN dan perusahaan-perusahaan penyedia listrik;

- bahwa perhitungan Komponen A-E ini mengacu secara jelas pada berapa kapasitas listrik yang sebenarnya dijual kepada PLN, berapa jumlah jam listrik yang dihasilkan per tahun, serta berapa tingkat ketersediaan aktual untuk penagihan. Perlu Pemohon Banding jelaskan juga bahwa rincian perhitungan tersebut akan selalu dikaji terlebih dahulu oleh PLN untuk diverifikasi sebelum kemudian akan disetujui dan diterbitkan tagihan oleh Pemohon Banding;

- bahwa transaksi antara Pemohon Banding dengan PLN merupakan transaksi jual beli listrik pada umumnya sebagaimana diatur dalam ketentuan-ketentuan yang berlaku yang mengatur bahwa Independent Power Producer (“IPP”) menjual listrik kepada PLN;

- bahwa pada tanggal 10 Juli 2012, Pemohon Banding menandatangani Perjanjian Pembelian Tenaga Listrik/Power Purchase Agreement (“PPA”) (Bukti Pemohon – 4) dengan PT PLN Persero (“PLN”) selama 25 tahun sejak tanggal operasi komersial, yaitu 28 Maret 2017, dimana Pemohon Banding bertindak sebagai "Penjual" dari tenaga listrik tersebut;

- bahwa sesuai dengan apa yang telah diperjanjikan di dalam PPA tersebut, Pemohon Banding akan menjual tenaga listrik kepada PLN dengan mekanisme Build, Own, Operate selama periode PPA berlangsung, dan baru akan melakukan pengalihan (Transfer) setelah periode PPA berakhir. Dalam hal ini, Pemohon Banding ingin menegaskan bahwa Tahun Pajak 2022 yang dipersengketakan masih dalam jangka waktu berlakunya periode PPA di mana belum dilakukan pengalihan fasilitas pembangkit listrik kepada pihak PLN;

- bahwa PPA yang menjadi landasan transaksi antara PLN dan perusahaan IPP ini diatur secara tegas dalam beberapa peraturan, mulai dari undang- undang, peraturan pelaksanaan sampai dengan penegasan-penegasan di banyak instansi terkait, antara lain Undang-Undang Nomor 30 Tahun 2009

tentang Ketenagalistrikan, Peraturan Pemerintah Nomor 14 Tahun 2012 tentang Kegiatan Usaha Penyediaan Tenaga Listrik, Peraturan Menteri Keuangan Nomor 195/PMK.08/2015 tentang Tata Cara Penghitungan, Pengalokasian, Pembayaran, dan Pertanggungjawaban Subsidi Listrik tanggal 26 Oktober 2015, Peraturan Otoritas Jasa Keuangan No. 6 POJK.04/2017 tentang Perlakuan Akuntansi atas Transaksi Berdasarkan Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik tanggal 1 Maret 2017, dan Peraturan Menteri Energi Sumber Daya Mineral Nomor 10 Tahun 2017 tentang Pokok-Pokok Dalam Perjanjian Jual Beli Listrik atau PJBL;

- bahwa terdapat penegasan dari Terbanding melalui Surat DJP No. S- 1267/PJ.03/2014 tentang Perlakuan PPh atas Penerapan ISAK 8 tanggal 20 November 2014;

- bahwa oleh karena itu, transaksi yang terjadi antara PLN dengan perusahaan-perusahaan IPP adalah transaksi jual beli tenaga listrik, dan pengaturan terkait harga “pembelian” listrik, telah diatur pula secara tegas di dalam seluruh ketentuan-ketentuan terkait, termasuk Komponen A yang menjadi salah satu komponen harga beli listrik;

- bahwa faktanya, komponen A telah ditulis secara jelas di dalam PPA (khususnya di Appendix U) adalah bagian dari komponen harga jual beli listrik dan bukan merupakan penghasilan yang bersifat final. Penafsiran Terbanding tersebut jelas melanggar ketentuan Pasal 1342 KUH Perdata yang menyatakan bahwa "Jika kata-kata dalam suatu perjanjian jelas, tidaklah diperkenankan untuk menyimpang dari padanya dengan jalan penafsiran.“;

- bahwa sesuai dengan Appendix U dari PPA, pengalihan aset pembangkit listrik kepada PLN baru akan terjadi pada saat akhir masa PPA, dengan mekanisme hibah. Sehingga, pada tahun sengketa sama sekali belum terjadi pengalihan apapun, dan oleh karenanya tidak terdapat pajak terutang atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan;

- bahwa koreksi Terbanding dilakukan untuk Tahun Pajak 2022, yang mana berdasarkan PPA tersebut, seluruh penguasaan dan titel kepemilikan masih berada sepenuhnya pada Pemohon Banding. Hal ini dibuktikan

dengan adanya bukti kepemilikan IMB di tahun 2016 dari pejabat yang berwenang. Dengan demikian, hal ini membuktikan secara jelas bahwa tidak terdapat pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan di Tahun Pajak 2022 sebagaimana didalilkan oleh Terbanding;

- bahwa Terbanding mengakui bahwa mekanisme pengalihan dilakukan dengan mekanisme hibah, namun koreksi Terbanding didasarkan pada penetapan Komponen A sebagai cicilan atas pengalihan;

- bahwa sesuai Pasal 1666 KUH Perdata, hibah didefinisikan sebagai pemberian yang bersifat cuma-cuma (dalam sengketa ini dilakukan dengan nilai yang sangat minimal). Dengan kata lain, apabila Terbanding mengakui adanya hibah, maka seharusnya tidak ada penetapan harga lain yang seharusnya ditetapkan, apalagi mengingat transaksi ini dilakukan antara pihak ketiga. Namun di sisi yang lain, apabila Terbanding memaksakan interpretasinya untuk menetapkan cicilan, maka dengan kata lain Terbanding menyatakan bahwa pengalihan tidak dilakukan dengan cara hibah;

- bahwa lebih lanjut, seandainya pun Terbanding menganggap bahwa PPA merupakan kesepakatan untuk mengalihkan aktiva, Terbanding tetap tidak dapat mengabaikan Pengalihan baru akan dilakukan di akhir periode PPA (25 tahun sejak produksi komersial) dengan mekanisme hibah sebagaimana tertuang di dalam PPA;

- bahwa mekanisme pengalihan dengan hibah menggunakan tarif PPh Final 0% sesuai dengan ketentuan Pasal 2 ayat (1) huruf c PP Nomor 34 Tahun 2016 & Pasal 2 ayat (1) huruf a PMK No. 261/PMK.03/2016 karena dianggap pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada BUMN yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah;

- bahwa PLN sendiri merupakan BUMN yang mendapatkan penugasan khusus dari Pemerintah untuk penyediaan tenaga listrik sebagaimana dinyatakan dalam Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2012 tentang Pengadaan Tanah Bagi Pembangunan Untuk Kepentingan Umum, Peraturan Presiden Nomor 4 Tahun 2010 tentang Penugasan kepada PT Perusahaan Listrik Negara (Persero) untuk melakukan Percepatan

Pembangunan Pembangkit Tenaga Listrik yang Menggunakan Energi Terbarukan, Batubara, dan Gas sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Presiden Nomor 194 Tahun 2014, Keputusan Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral Republik Indonesia Nomor 1567 K/21/MEM/2018 tentang Pengesahan Rencana Usaha Penyediaan Tenaga Listrik PT PLN (Persero) Tahun 2018-2027, dan Keputusan Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral Republik Indonesia Nomor 2186 K/91/MEM/2014 tentang Penugasan Khusus Kepada PT Perusahaan Listrik Negara (Persero) Dalam Rangka Mempercepat Proses Pengadaan Tanah Untuk Penyediaan Tenaga Listrik;

- bahwa Akta hibah akan dibuat pada saat pengalihan seluruh aset seperti halnya yang pernah dilakukan oleh Pemohon Banding pada tahun 2018 untuk mengalihkan fasilitas khusus kepada PLN. Akta hibah inilah yang menjadi dasar saat terutangnya PPh Final sesuai dengan ketentuan PP 34/2016 dan PMK 261/2016;

- bahwa oleh karena itu, Pemohon Banding masih memiliki dan mengoperasikan aset pembangkit listrik secara legal hingga tahun saat ini, (ii) di akhir periode PPA, Pemohon Banding akan mengalihkan aset pembangkit listrik kepada PLN melalui mekanisme hibah yang juga diakui oleh Terbanding sendiri, (iii) sesuai dengan karakteristik hibah yang diatur dalam PP 34/2016 dan PMK 261/2016, belum terdapat objek pajak atas hibah sehingga tidak terutang pajak penghasilan final pada tahun sengketa dan baru akan terutang pada akhir periode PPA, yang akan dibuktikan dengan akta hibah;

Menimbang bahwa berdasarkan dalil-dalil para pihak, pokok sengketa bersifat yuridis dan pembuktian materiil terkait pengalihan pembangkit listrik;

bahwa dasar hukum terkait sengketa a quo sebagai berikut:

1. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2023 (UU KUP) antara lain mengatur sebagai berikut:

Pasal 12 ayat (3):

Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat

(2) tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang;

Pasal 29 ayat (2):

Untuk keperluan pemeriksaan petugas pemeriksa harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan dan harus memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa. Dalam Penjelasannya ditegaskan antara lain bahwa:

... Pendapat dan kesimpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;

...

2. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 11 Tahun 2020 (UU PPh) antara lain mengatur sebagai berikut:

Pasal 4 ayat (2):

Penghasilan di bawah ini dapat dikenai pajak bersifat final:

d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estat, dan persewaan tanah dan/atau bangunan.

3. Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2012 tentang Pengadaan Tanah Bagi Pembangunan Untuk Kepentingan Umum (UU No. 2/2012) antara lain mengatur:

Pasal 10 huruf f:

Tanah untuk Kepentingan Umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) digunakan untuk pembangunan pembangkit, transmisi, gardu, jaringan, dan distribusi tenaga listrik;

Pasal 11:

(1) Pengadaan Tanah untuk Kepentingan Umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 wajib diselenggarakan oleh Pemerintah dan tanahnya selanjutnya dimiliki Pemerintah atau Pemerintah Daerah;

(2) Dalam hal Instansi yang memerlukan Pengadaan Tanah untuk Kepentingan Umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 adalah Badan Usaha Milik Negara, tanahnya menjadi milik Badan Usaha Milik Negara;

Pasal 52:

(1) Pendanaan Pengadaan Tanah untuk Kepentingan Umum bersumber dari Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) dan/atau Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD);

(2) Dalam hal Instansi yang memerlukan tanah Badan Hukum Milik Negara/Badan Usaha Milik Negara yang mendapatkan penugasan khusus, pendanaan bersumber dari internal perusahaan atau sumber lain sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan;

(3) Penugasan khusus sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.

4. Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2016 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan, dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli Atas Tanah dan/atau Bangunan beserta Perubahannya (PP-34/2016) mengatur antara lain:

Pasal 1:

(1) Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari:

a. pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan; atau

b. perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya,

terutang Pajak Penghasilan yang bersifat final.

(2) Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan melalui penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, lelang, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak.

Pasal 2:

(1) Besarnya Pajak Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a adalah sebesar:

a. 2,5% (dua koma lima persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan selain pengalihan hak atas tanah dan/ ataubangunan berupa Rumah Sederhana atau Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan;

b. 1% (satu persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan berupa Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang dilalukan oleh Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan; atau

c. 0% (nol persen) atas pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan kepada pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat Penugasan khusus dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum.

(2) Nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah:

a. nilai berdasarkan keputusan pejabat yang berwenang, dalam hal pengalihan hak kepada pemerintah;

b. nilai menurut risalah lelang, dalam hal pengalihan hak sesuai dengan peraturan lelang (Vendu Reglement Staatsblad Tahun 1908 Nomor i89 beserta perubahannya);

c. nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang dipengaruhi hubungan istimewa, selain pengalihan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b;

d. nilai yang sesungguhnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa, selain pengalihan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b; atau

e. nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar, dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan dilakukan melalui tukar-menukar, pelepasan hat, penyerahan hak, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak.

Pasal 3:

a. Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a, wajib menyetor sendiri Pajak Penghasilan yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf a dan huruf b ke bank/pos

b. persepsi sebelum akta, keputusan, kesepakatan, atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan ditandatangani oleh pejabat yang berwenang.

c. Bagi orang pribadi atau badan yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a, Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terutang pada saat diterimanya sebagian atau seluruh pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan.

d. Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dihitung berdasarkan jumlah setiap pembayaran termasuk uang muka, bunga, pungutan, dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi oleh pembeli, sehubungan dengan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan tersebut.

5. Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 94 Tahun 2010 tentang Penghitungan Penghasilan Kena Pajak aan Pelunasan Pajak Penghasilan dalam Tahun Berjalan (PP-94/2010), antara lain mengatur:

Pasal 13:

Pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menentukan besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, termasuk:

a. biaya untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara penghasilan yang:

1) bukan merupakan objek pajak;

2) pengenaan pajaknya bersifat final; dan/atau

3) dikenakan pajak berdasarkan Norma Penghitungan Penghasilan Neto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 Undang-Undang Pajak Penghasilan dan Norma Penghitungan Khusus sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 Undang-Undang Pajak Penghasilan.

bahwa untuk mendukung dalil/pendapatnya, dalam persidangan Pemohon Banding menyerahkan dokumen dan bukti-bukti yang terkait dengan sengketa, antara lain berupa:

1. Salinan invoice No. 003/INV/PTLBE/2022;

2. Salinan Faktur Pajak No. 080.003-22.65263908;

3. Salinan kuitansi No. 003/KWT/PTLBE/2022;

4. Salinan invoice No. 004/INV/PTLBE/2022;

5. Salinan Faktur Pajak No. 080.003-22.65263909;

6. Salinan kuitansi No. 004/KWT/PTLBE/2022;

7. Salinan Power Purchase Agreement tanggal 28 Maret 2017;

8. Salinan Surat Jawaban PLN kepada Pemohon Banding No. 12156/KIT.02.01/C01050100/2021danNo. 22704/KEU.01.06/B01060400/2020;

9. Bukti Pengalihan Fasilitas Khusus dari PT Lestari Banten Energi kepada PLN pada Tahun 2018, antara lain BA Serah Terima Fasilitas Khusus dan Akta Hibah No. 210 Tahun 2017 oleh PT Lestari Banten Energi kepada PLN atas HGB No. 49 tanggal 12 Juni 2017;

bahwa untuk mendukung dalil/pendapatnya, dalam persidangan Terbanding menyerahkan dokumen dan bukti-bukti antara lain berupa:

1. Laporan Hasil Penelitian Keberatan; dan

2. Laporan Hasil Pemeriksaan dan Kertas Kerja Pemeriksaan;

Menimbang bahwa berdasarkan pemeriksaan atas alat bukti yang disampaikan para pihak dalam persidangan serta ketentuan peraturan perundang-undangan, Pengadilan Pajak memberikan pertimbangan dan pendapat sebagai berikut:

bahwa pada prinsipnya seluruh alat bukti yang disampaikan para pihak dalam persidangan telah dinilai oleh Pengadilan Pajak. Namun demikian, Hakim hanya mempertimbangkan alat bukti yang dinilai relevan dengan peristiwa hukum yang menjadi pokok sengketa, dapat diterima (admissible), dan tidak diperoleh secara melawan hukum, serta alat bukti yang sesuai dengan alat bukti yang lain (bewijskracht) sebagai dasar pertimbangan dalam mengambil putusan;

bahwa koreksi a quo merupakan koreksi lanjutan atas koreksi Terbanding atas Penyesuaian Fiskal Positif dan Penyesuaian Fiskal Negatif pada sengketa PPh Badan Tahun Pajak 2022;

bahwa pada sengketa koreksi PPh Badan a quo, Terbanding melakukan reklasifikasi penghasilan dari penghasilan atas penjualan tenaga listrik menjadi penghasilan pengalihan tanah dan/atau bangunan yang dikenakan PPh bersifat final berdasarkan Pasal 4 ayat (2) UU PPh;

bahwa keterangan dan alat bukti yang disampaikan para pihak pada sengketa a quo sama dengan keterangan dan alat bukti yang disampaikan para pihak pada sengketa PPh Badan Tahun Pajak 2022;

bahwa menurut Terbanding, Komponen A sebagai pembentuk harga satuan listrik yang harus dibayar PLN kepada Pemohon Banding merupakan pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery), oleh karenanya, substansi pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery) tersebut merupakan pembayaran angsuran atas pengalihan tanah dan bangunan berupa pembangkit tenaga listrik;

bahwa Pemohon Banding menolak koreksi a quo dengan dalil bahwa sesuai dengan formal kontrak Perjanjian Pembelian Tenaga Listrik/ Power Purchase Agreement (PPA), Pemohon Banding menjual tenaga listrik kepada PLN, di mana Komponen A merupakan bagian yang tidak terpisahkan dengan komponen-komponen harga jual listrik lainnya;

bahwa menurut Pemohon Banding, berdasarkan Appendix U pada PPA, pengalihan aset pembangkit listrik kepada PLN baru akan terjadi pada saat akhir masa PPA, dengan mekanisme hibah, oleh karenanya, pada Tahun Pajak a quo belum terjadi pengalihan pembangkit listrik sehingga PPh atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan belum terutang;

bahwa menurut Pengadilan Pajak, para pihak mengakui bahwa berdasarkan PPA terjadi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan berupa pembangkit listrik oleh Pemohon Banding kepada PLN, namun menurut Pemohon Banding, pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan tersebut terjadi pada akhir masa PPA dalam bentuk hibah, sedangkan menurut Terbanding, penghasilan atas pengalihan hak a quo telah terjadi pada Tahun Pajak a quo dalam bentuk penerimaan pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery);

bahwa oleh karena itu, menurut Pengadilan Pajak, pokok sengketa atas koreksi a quo mengenai apakah pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery) sebagai pembentuk harga jual harga jual tarif per kwh yang ditagih Pemohon Banding kepada PLN dapat dianggap sebagai pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/atau banguan berupa pembangkit listrik;

bahwa secara yuridis, Pasal 4 ayat (2) UU PPh dan Pasal 1 PP-34/2016 telah mengatur dengan jelas bahwa atas penghasilan yang diterima atau diperoleh dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, termasuk pengalihan melalui pelepasan hak, penyerahan hak, atau hibah, terutang Pajak Penghasilan yang bersifat final;

bahwa berdasarkan Pasal 3 huruf c dan huruf d PP-34/2016, bagi badan yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, Pajak Penghasilan terutang pada saat diterimanya sebagian atau seluruh pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dan dihitung berdasarkan jumlah setiap pembayaran, termasuk uang muka;

bahwa oleh karena itu, dalil koreksi Terbanding dibangun berdasarkan ketentuan dalam Pasal 3 PP-34/2016 a quo, bahwa penerimaan pembayaran Komponen A secara substansi merupakan pembayaran uang muka atas pengalihan pembangkit listrik yang dilakukan pada akhir periode PPA; bahwa menurut Terbanding, meskipun belum terjadi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, namun secara substansi, pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery) sebagai pembentuk harga jual harga jual tarif per kwh merupakan pembayaran uang muka atas pengalihan yang akan terjadi pada akhir periode PPA, sehingga PPh telah terutang pada saat diterimanya pembayaran uang muka tersebut;

bahwa berdasarkan Pasal 12 ayat (3) dan Pasal 29 ayat (2) UU KUP beserta penjelasannya, kewenangan Terbanding untuk menetapkan pajak disertai tanggung jawab untuk melandaskan penetapan pajak tersebut pada bukti yang kuat dan ketentuan peraturan perundang-undangan;

bahwa oleh karena itu, Pengadilan Pajak menilai apakah dalil koreksi Terbanding, bahwa secara substansi pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery) merupakan pembayaran uang muka atas pengalihan, berdasarkan bukti dan ketentuan peraturan perundang-undangan;

bahwa sebagaimana dinyatakan dalam Konsideran UU No. 30 Tahun 2007 tentang Energi, peranan energi sangat penting artinya bagi peningkatan kegiatan ekonomi dan ketahanan nasional, sedangkan cadangan sumber daya energi tak terbarukan terbatas, maka perlu adanya kegiatan penganekaragaman sumber daya energi agar ketersediaan energi terjamin;

bahwa oleh karena itu, pembangunan pembangkit, transmisi, gardu, jaringan, dan distribusi tenaga listrik termasuk pembangunan untuk kepentingan umum bagi pelaksanaan pembangunan guna meningkatkan kesejahteraan dan kemakmuran bangsa dan negara, sebagaimana diatur dalam UU No. 2/2012 tentang Pengadaan Tanah Bagi Pembangunan Untuk Kepentingan Umum, bahwa dalam rangka mendorong percepatan diversifikasi energi untuk pembangkit tenaga listrik yang menggunakan energi terbarukan, batubara, dan gas, berdasarkan Peraturan Presiden Republik Indonesia Nomor 4 Tahun 2010, pemerintah menugaskan PLN untuk melakukan percepatan pembangunan pembangkit tenaga listrik yang menggunakan energi terbarukan, batubara, dan gas;

bahwa agar kebijakan percepatan pembangunan pembangkit tenaga listrik tersebut berhasil, dengan mendapat dukungan investor dalam negeri dan luar negeri, pemerintah perlu menciptakan ekosistem yang kondusif terhadap investasi pembangunan pembangkit tenaga listrik, termasuk kepastian hukum atas skema transaksi antara PLN dengan investor;

bahwa berdasarkan Pasal 1 Peraturan Presiden Nomor 4 Tahun 2010,diatur bahwa kerja sama antara PLN dan pengembang listrik swasta dengan skema jual beli tenaga listrik;

bahwa berdasarkan Pasal 3 Peraturan Otoritas Jasa Keuangan No. 6 POJK.04/2017, Transaksi berdasarkan Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik diperlakukan sebagai transaksi jual beli;

bahwa dalam memori penjelasan Pasal 3 Peraturan Otoritas Jasa Keuangan a quo, ditegaskan bahwa meskipun dalam transaksi sebagai pelaksanaan Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik mengandung substansi selain jual beli, transaksi dimaksud diperlakukan sebagai transaksi jual beli;

bahwa Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral melalui Peraturan Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral Nomor 10 Tahun 2017 tentang Pokok-Pokok Dalam Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik memberikan kepastian hukum bagi investor bahwa kerjasama penyediaan tenaga listrik dengan PLN yaitu Perjanjian Jual Beli Listrik;

bahwa menurut Pengadilan Pajak, pemerintah dan lembaga pada sektor terkait telah memberikan kepastian hukum bagi investor pembangkit tenaga listrik bahwa transaksi penyediaan tenaga listrik dengan PLN yaitu Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik;

bahwa dengan kepastian hukum transaksi yang dilakukan oleh investor dan PLN, investor dan PLN menyusun strategi bisnisnya dengan memitigasi risiko yang mungkin timbul, termasuk upaya untuk patuh pada ketentuan peraturan perundang-undang perpajakan di Indonesia;

bahwa berdasarkan kepastian hukum yang diberikan kepada investor pembangkitan tenaga listrik tersebut, PLN dan Pemohon Banding melakukan hubungan hukum perikatan dalam bentuk perjanjian jual beli Power Purchase Agreement (PPA);

bahwa berdasarkan perjanjian Banten Coal Fired Steam Power Plant, Power Purchase Agreement (PPA) antara Pemohon Banding dengan PT PLN (PLN), jelas diatur bahwa Pembeli bermaksud membeli tenaga listrik dari Penjual dan Penjual bermaksud menjual tenaga listrik tersebut kepada Pembeli;

bahwa berdasarkan Appendix G PPA, diketahui bahwa nilai pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery) atau Komponen A mewakili pembayaran atas Kapasitas Andal Bersih sebagai pembentuk Harga Jual Tarif Per Kwh;

bahwa oleh karena itu, PPA mengatur dengan jelas bahwa pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery) atau Komponen A merupakan bagian dari Harga Jual tenaga listrik dari Pemohon Banding kepada PLN;

bahwa berdasarkan PPA dalam Article 2 The Project, proyek terdiri dari design, engineering, financing, construction, testing, commissioning, ownership, operation, dan pada Appendix U, angka 6 Tanggal Pengalihan diatur bahwa Penjual akan mengalihkan kepada Pembeli melalui hibah atas seluruh hak, oleh karenanya, PPA menggunakan skema Build, Own, Operate, dan pengalihan (Transfer) atau BOOT;

bahwa skema transaksi BOOT dalam PPA ditegaskan kembali dalam Pasal 4 Peraturan Menteri Energi Dan Sumber Daya Mineral Nomor 10 Tahun 2017 tentang Pokok-Pokok Dalam Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik dan Peraturan Direksi PT PLN Nomor 0022.P/DIR/2020 tentang Pedoman Barang/Jasa PT PLN (Persero) tanggal 2 Maret 2020;

bahwa berbeda dengan skema BOOT, skema Bangun Guna Serah (BOT) telah diatur dengan jelas dalam Pasal 1 ayat (3) Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2017, bahwa pada skema Bangun Guna Serah, suatu bentuk perjanjian kerja sama yang dilakukan antara pemegang hak atas tanah dan investor, pemegang hak atas tanah memberikan hak kepada investor untuk mendirikan Bangunan selama masa perjanjian dan mengalihkan kepemilikan Bangunan tersebut kepada pemegang hak atas tanah setelah investor mengoperasikanBangunantersebutatausebeluminvestor mengoperasikannya;

bahwa dalam Pasal 2 ayat (2) Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2017 diatur bahwa penghasilan dalam bentuk Bangunan yang diserahkan merupakan penghasilan dari persewaan tanah dan/atau Bangunan yang dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final;

bahwa sesuai dengan asas legalitas pemungutan pajak, Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2017 telah memberikan kepastian hukum mengenai perlakuan PPh atas Bangunan yang diserahkan dalam skema perjanjian BOT;

bahwa menurut Pengadilan Pajak, sesuai dengan asas legalitas pemungutan pajak dan dalam rangka memberikan kepastian hukum, dalam hal Direktorat Jenderal Pajak mengambil kebijakan untuk mengenakan PPh bersifat final berdasarkan PP Nomor 34 Tahun 2016 atas atas pengalihan bangunan pada akhir periode BOOT, bertentangan dengan pengaturan dalam ketentuan perundang-undangan sektor lainnya, pengenaan PPh bersifat final tersebut harus diatur secara jelas dalam UU atau amanah regelling dalam Peraturan Pemerintah;

bahwa tidak diaturnya dengan jelas (expressis verbis) perlakuan PPh atas bangunan yang dialihkan dalam skema BOOT menyebabkan Terbanding membangun dalil koreksi dengan pendekatan analisisi substansi atau substance over form atas skema BOOT dalam PPA;

bahwa skema BOOT dalam PPA bersinggungan dengan materi dalam Interpretasi Standar Akuntansi Keuangan (ISAK) 8 mengenai perjanjian yang bentuk legalnya bukan perjanjian sewa namun secara substansi terdapat unsur perjanjian sewa sebagaimana diatur dalam PSAK 30, in casu financial lease terkait pembiayaan pengadaan pembangkit listrik;

bahwa untuk lebih memberikan kepastian hukum dan keseragaman pemahaman dengan Terbanding, Asosiasi Pembangkit Listrik Batubara meminta penegasan kepada Terbanding terkait permasalahan penerapan ISAK 8 dan PSAK 30 atas PPA antara PLN dengan Independent Power Producer (IPP);

bahwa Terbanding melalui Surat Direktur Peraturan Perpajakan II Nomor S- 1267/PJ.03/2014 tanggal 20 November 2014 telah memberikan penegasan antara lain bahwa: ‘Perjanjian PPA tidak termasuk ke dalam pengertian sewa guna (leasing)’;

bahwa menurut Pengadilan Pajak, Surat Direktur Peraturan Perpajakan II a quo menegaskan bahwa PPA tidak tunduk pada ISAK 8 dan PSAK 30, oleh karenanya, transaksi investor dengan PLN bukan pembelian pembangkit listrik dengan financial lease, namun kembali kepada formal perjanjian yaitu jual beli tenaga listrik;

bahwa menurut Pengadilan Pajak, penegasan Direktur Peraturan Perpajakan II a quo telah selaras dengan politik hukum dan kepastian hukum yang diberikan dalam Perpres, POJK dan Peraturan Kementerian ESDM, bahwa transaksi penyediaan tenaga listrik dengan PLN yaitu Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik;

bahwa menurut Pengadilan Pajak, kebenaran materiil atau substance over form ditegakkan Terbanding untuk mencegah terjadinya penghindaran pengenaan pajak melalui cara memformalkan transaksi yang secara substansi dikenai pajak ke dalam bentuk transaksi yang tidak dikenai pajak;

bahwa menurut Pengadilan Pajak, ditinjau dari sisi yuridis, PP-34/2016 telah memitigasi risiko penghindaran PPh atas transaksi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan melalui skema transaksi hibah dengan pengaturan dalam Pasal 2 ayat (2) huruf e bahwa PPh dikenakan berdasarkan nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar;

bahwa oleh karena itu, baik dalil pengalihan pembangkit listrik melalui skema hibah pada akhir periode PPA atau dalil pembayaran pembayaran atas barang modal secara substansi merupakan uang muka atas pengalihan pembangkit listrik, PPh tetap akan dikenakan berdasarkan nilai tertentu, tidak nihil;

bahwa menurut Pengadilan Pajak, meskipun Terbanding dapat melakukan analisis suatu transaksi dengan pendekatan substansi atau substance over form, namun pada sengketa a quo, analisis tersebut dapat menyebabkan biasnya penilaian Terbanding dan menimbulkan ketidakpastian hukum atas skema transaksi dalam PPA;

bahwa PPA dibangun berdasarkan asas konsensualisme dari para pihak bahwa maksud dan tujuan perjanjian untuk melakukan transaksi jual-beli tenaga listrik;

bahwa vide Pasal 1342 KUH Perdata, apabila kata dalam suatu perjanjian jelas, tidaklah diperkenankan untuk menyimpang dari padanya dengan jalan penafsiran;

bahwa pengaturan dalam PPA bahwa pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery) sebagai pembentuk Harga Jual tarif per kwh tenaga listrik merupakan pembayaran atas harga jual listrik, bukan atas pengalihan pembangkit listrik, das sollen tidak dimaknai berbeda;

bahwa Putusan Pengadilan Pajak sebagai unsur dari sistem hukum Indonesia harus mampu berinteraksi satu sama lain sebagai satu kesatuan dengan politik hukum dalam ketentuan peraturan perundang-undangan sehingga berlaku adagium fractionem diei non recipit lex atau hukum tidak memiliki kekurangan;

bahwa berdasarkan fakta dan pertimbangan hukum tersebut di atas, Pengadilan Pajak berpendapat bahwa cukup alasan hukum untuk tidak menerima dalil Terbanding bahwa pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery) merupakan angsuran atas pengalihan pembangkit listrik yang dikenai PPh bersifat final;

bahwa kemudian Pemohon Banding menyampaikan dalil tambahan bahwa pengalihan pembangkit listrik oleh Pemohon Banding kepada PLN dikenakan PPh dengan tarif 0% berdasarkan Pasal 2 ayat (1) huruf c PP Nomor 34 Tahun 2016 jo. Pasal 2 ayat (1) huruf a PMK No. 261/PMK.03/2016;

bahwa menurut Pemohon Banding, PLN merupakan BUMN yang mendapatkan penugasan khusus dari Pemerintah untuk penyediaan tenaga listrik berdasarkan Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2012 tentang Pengadaan

Tanah Bagi Pembangunan Untuk Kepentingan Umum jo Peraturan Presiden Nomor 4 Tahun 2010 tentang Penugasan kepada PT Perusahaan Listrik Negara (Persero) untuk melakukan Percepatan Pembangunan Pembangkit Tenaga Listrik yang Menggunakan Energi Terbarukan, Batubara, dan Gas sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Presiden Nomor 194 Tahun 2014;

bahwa Terbanding menolak dalil pengenaan PPh sebesar 0% atas pengalihan pembangkit listrik tersebut dengan dalil bahwa PLN tidak mendapatkan penugasan khusus dari Pemerintah dalam pengadaan tanah dan/atau bangunan untuk kepentingan umum;

bahwa berdasarkan Pasal 2 ayat (1) PP-34/2016, PPh dikenakan sebesar 0% (nol persen) atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah, sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum; bahwa oleh karena itu, kriteria badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah sebagaimana dimaksud dalam PP- 34/2016 mengikuti ketentuan dalam undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum; bahwa UU No. 2/2012 tentang Pengadaan Tanah Bagi Pembangunan Untuk Kepentingan Umum dalam Pasal 10 huruf f mengatur bahwa Tanah untuk Kepentingan Umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) digunakan untuk pembangunan pembangkit, transmisi, gardu, jaringan, dan distribusi tenaga listrik;

bahwa berdasarkan Pasal 11 ayat (2) UU No.2/2012, dalam hal Instansi yang memerlukan Pengadaan Tanah untuk Kepentingan Umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 adalah Badan Usaha Milik Negara, tanahnya menjadi milik Badan Usaha Milik Negara;

bahwa berdasarkan Pasal 52 ayat (2) UU No. 2/2012, dalam hal Instansi yang memerlukan tanah adalah BUMN yang mendapatkan penugasan khusus, pendanaan bersumber dari internal perusahaan atau sumber lain sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Dalam memori

Penjelasan Pasal 52 ayat (2) tersebut dijelaskan bahwa yang dimaksud dengan ”Badan Usaha Milik Negara” misalnya Perusahaan Listrik Negara (PLN);

bahwa kemudian berdasarkan Peraturan Presiden Nomor 4 Tahun 2010 tentang Penugasan kepada PT Perusahaan Listrik Negara (Persero) untuk melakukan Percepatan Pembangunan Pembangkit Tenaga Listrik yang Menggunakan Energi Terbarukan, Batubara, dan Gas sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Presiden Nomor 194 Tahun 2014, untuk mendukung penyelesaian proyek percepatan pembangunan pembangkit tenaga listrik, pemerintah menugaskan PT PLN untuk menyelenggarakan pengadaan pembangkit tenaga listrik yang menggunakan energi terbarukan, batubara, dan gas;

bahwa Keputusan Menteri Energi dan Sumber Daya Mineral Republik Indonesia Nomor 2186 K/91/MEM/2014 tentang Penugasan Khusus Kepada PT Perusahaan Listrik Negara (Persero) dalam Rangka Mempercepat Proses Pengadaan Tanah Untuk Penyediaan Tenaga Listrik, dalam hal Menimbang menyebutkan UU No.2/2012 sebagai pertimbangannya, menugaskan PT PLN (Persero) melakukan pengadaan tanah untuk kegiatan pembangunan infrastruktur ketenagalistrikan;

bahwa oleh karena itu, Pengadilan Pajak berpendapat bahwa dalil Pemohon Banding bahwa pengalihan pembangkit listrik oleh Pemohon Banding kepada PLN yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah dikenakan PPh dengan tarif 0% sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan sehingga dapat diterima;

bahwa dengan demikian, Pengadilan Pajak berpendapat bahwa koreksi Terbanding atas DPP PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp92.306.412.839,00 tidak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan sehingga tidak dapat dipertahankan;

Menimbang bahwa Hakim Ferdy Alfonsus Sihotang mempunyai pertimbangan hukum berbeda (Concurring Opinion) dengan pendapat sebagai berikut:

bahwa pokok-pokok koreksi Terbanding menyebutkan sebagai berikut:

1. bahwa pada tanggal 10 Juli 2012, Wajib Pajak menandatangani perjanjian jual-beli tenaga listrik (Power Purchase Agreement / PPA) dengan PT PLN selama 25 tahun yang berlaku sejak tanggal operasi komersial, yaitu 28 Maret 2017;

2. bahwa berdasarkan PPA appendix G, diketahui bahwa sebagai kompensasi penjualan listrik, PLN dan Wajib Pajak menyepakati harga jual tarif per kwh yang mana rumusan penghitungan tarif tersebut secara khusus diatur di dalam PPA;

3. bahwa Harga satuan listrik yang harus dibayar terdiri dari 2 bagian sebagai berikut:

- Pembayaran Kapasitas

Mewakili pembayaran atas Kapasitas Andal Bersih, dan terdiri dari Komponen A dan Komponen B, komponen E (apabila ada).

- Pembayaran Energi

Mewakili pembayaran atas Energi Keluaran Bersih, dan terdiri dari Komponen C dan komponen D.

bahwa di dalam menentukan harga jual tarif per kwh, terdapat lima jenis komponen berikut:

- Komponen A: Pembayaran atas barang modal (Capital Cost Recovery)

- Komponen B: Pembayaran atas biaya operasi dan pemeliharaan tetap (Fixed O&M)

- Komponen C: Pembayaran atas bahan bakar (Fuel Cost)

- Komponen D: Pembayaran atas biaya operasi dan pemeliharaan variabel (Variabel O&M)

- Komponen E: Pembayaran tambahan lainnya termasuk atau pembangunan jaringan transmisi (Special Facility and Others)

4. bahwa Komponen A yang merupakan bagian pembayaran kapasitas, dihitung dengan dasar suatu Tingkat Pembebanan Pengembalian Biaya Modal sejak dimulainya tahun kontrak 1 sampai dengan akhir jangka waktu;

5. bahwa selama masa PPA, pembangkit listrik yang bersangkutan adalah aset milik Wajib Pajak dan di akhir masa operasi, Wajib Pajak wajib mengalihkan pembangkit listrik tersebut kepada PT PLN, sebagaimana dinyatakan dalam PPA appendix U, poin 6 TANGGAL PENGALIHAN, dinyatakan bahwa:

Segera setelah terjadinya Tanggal Pengalihan, Penjual (Wajib Pajak) akan mengalihkan kepada Pembeli (PT PLN) melalui hibah atas seluruh hak, alas hak dan kepentingan Pembeli atas Proyek, bebas dari seluruh pembebanan, termasuk namun tidak terbatas, sepanjang hal tersebut adalah bagian atau digunakan dalam Proyek, seluruh hak, alas hak dan kepentingan penjual pada: … dst

6. bahwa aset-aset yang akan diserahkan oleh Pemohon Banding adalah berupa aset-aset pembangkit listrik dan tanah adalah sebagai berikut: Kategori Aset

Asse Class -_BeEi20 Leasekald Land

Asse Class _BEi20 “reeho a Build:IFRS

Asset Class BEiSS Sresho a Buildings

Asset Class BE140 Plants Mactuinery- FRS

Asset Class LEE 145 Plant & Machine y

Asset Class BE150 Gah. Toc s&Egup- PRS

Asset Class BESS SAMA tosis&bquipment

Asset Class .B8189 Office Equiorenrt

Asset Class _BE165 Cffice Equiomnt-lFRS

Asse Class _Be1i79 Mobis Ega past IFRS

Asset Class .E85210 MOSILE SOLIPMENT

Asset Class BE189 Furniture & Kit ng

Asset Class .BE199 Computer Eau orient

Asset Class LBE 19S COMPUT EQPVNT IFRS

Asset Class BE 1&5 So niiae&Ftu-lPFRS

ASsat Class BEALWIOC Asset Liner Constr

Asse Class BE? 1 Prepayoont Doustruct

7. bahwa menurut penjelasan Pemeriksa di atas, substansi atas Pembayaran COMPONENT A adalah merupakan pembayaran yang diangsur terhadap tanah dan bangunan yang digunakan untuk pembangkit tenaga listrik;

8. bahwa hal itu sejalan dengan pencatatan yang telah dilakukan Wajib Pajak dalam Laporan Keuangannya bahwa sudah tidak lagi mencantumkan Aktiva Tetap berupa tanah dan bangunan untuk pembangkit tenaga listrik

melainkan Wajib Pajak mencatat sebagai SERVICE CONCESSION RECEIVABLES, yang nilainya akan bertambah karena Finance Income dan berkurang karena adanya Actual Billing During the Year yaitu pembayaran atas COMPONENT A;

9. bahwa dalam rangka penghitungan Penghasilan Kena Pajak di dalam SPT PPh Badan, Wajib Pajak melakukan koreksi fiskal atas penghasilan dan biaya yang terkait dengan pendapatan penjualan listrik dan biaya lain-lain yang terkait dengan PPA. Wajib Pajak juga mengakui pembangkit listrik sebagai aset tetap dan membebankan biaya penyusutan/depresiasi;

10. bahwa merujuk Pasal 16 Peraturan Pemerintah nomor 1 tahun 2012, bahwa Barang modal adalah harta berwujud yang memiliki masa manfaat lebih dari 1 (satu) tahun yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, termasuk pengeluaran berkaitan dengan perolehan barang modal yang dikapitalisasi ke dalam harga perolehan barang modal tersebut;

11. bahwa yang dimaksud barang modal yang ada pada Wajib Pajak adalah termasuk di dalamnya Tanah dan Bangunan yaitu berupa lahan dan bangunan yang digunakan sebagai infrastruktur pembangkit listrik;

12. bahwa berdasarkan pasal 1 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016 tentang Tata Cara Penyetoran, Pelaporan, dan Pengecualian Pengenaan Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan, dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta Perubahannya, dinyatakan bahwa:

Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari:

a. Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya;

b. Perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya;

terutang Pajak Penghasilan yang bersifat final.

bahwa sementara berdasarkan Pasal 1 ayat (4), mengatur bahwa Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan melalui penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, lelang, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak;

13. bahwa berdasarkan ketentuan di atas dan penelitian terhadap PPA, dapat disimpulkan bahwa pada akhir masa operasi, Wajib Pajak akan menyerahkan seluruh hak dan kepemilikan atas Tanah dan Bangunan yang dimiliki Wajib Pajak yang digunakan sebagai infrastruktur pembangkit listrik kepada PLN melalui hibah. Dengan kata lain, di akhir masa operasi, akan terjadi pengalihan hak atas tanah dan bangunan yang digunakan sebagai infrastruktur pembangkit listrik, kepada PT PLN, dan atas pengalihan tersebut terutang Pajak Penghasilan;

14. bahwa berdasarkan pasal 3 ayat (3) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016, maka saat terutang Pajak Penghasilan atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah pada saat diterimanya sebagian atau seluruh pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan. Sementara berdasarkan pasal 3 ayat (4) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016, besarnya Pajak Penghasilan atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dihitung berdasarkan jumlah setiap pembayaran termasuk uang muka, bunga, pungutan, dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi oleh pembeli, sehubungan dengan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan tersebut;

15. bahwa berdasarkan penjelasan di atas, Terbanding berpendapat, pembayaran tiap bulan atas besarnya komponen A dapat dikatakan merupakan pembayaran sebagian atas tanah dan bangunan yang nantinya (di masa akhir perjanjian) akan dialihkan ke PLN;

16. bahwa berdasarkan ketentuan di atas dan PPA, dapat disimpulkan bahwa pada akhir masa operasi, Pemohon Banding akan menyerahkan seluruh hak dan kepemilikan atas Tanah dan Bangunan yang dimiliki Pemohon Banding yang digunakan sebagai infrastruktur pembangkit listrik kepada

PLN melalui hibah. Terbanding berpendapat bahwa reklasifikasi seluruh nilai revenue/ sales dari komponen A yang ditagihkan ke PLN sebagai penghasilan yang dikenakan PPh final;

17. bahwa dalam mendirikan usaha, tujuan dari pendirian perusahaan adalah untuk mencari keuntungan yang sebesar-besarnya dan memberikan kontribusi pajak ke negara. Berdasarkan data dan fakta yang diperoleh Terbanding, dari awal pendirian 2012 sampai dengan tahun 2024, Penghasilan Netto Fiskal Pemohon Banding adalah sebagai berikut:

bahwa berdasarkan data di atas, dari awal pendirian tahun 2012 sampai dengan tahun 2024, perusahaan tidak memberikan kontribusi ke negara dalam penerimaan pajak (PPh Badan Pasal 17 UU PPh).Selain itu, walaupun atas penjualan listrik ke PT PLN dikenakan PPh Pasal 22 (dipungut oleh PT PLN), namun atas PPh Pasal 22 tersebut menjadi kredit pajak pada SPT Tahunan PPh Badan Pemohon Banding;

bahwa demikian juga dengan PPN, atas penjualan listrik ke PT PLN dibebaskan dari pengenaan PPN. Begitu juga atas penyerahan aset yang dilakukan oleh Pemohon Banding dibuat sedemikian rupa supaya tidak dikenakan PPh Final Pasal 4 ayat (2). Berdasarkan uraian di atas, dapat diketahui bahwa selama menjalankan usahanya perusahaan tidak memberikan kontribusi pajak kepada negara sama sekali;

18. bahwa terkait dengan penjelasan Pemohon Banding bahwa pengalihan kepada pemerintah dikenakan tarif 0%, Terbanding tidak setuju dengan penjelasan sebagai berikut:

- bahwa Pemohon Banding tidak utuh dalam mengutip Pasal 2 ayat (1) huruf a PMK Nomor 261/PMK.03/2016

- bahwa berdasarkan Pasal 2 ayat (1) huruf a PMK Nomor 261/PMK.03/2016 disebutkan bahwa Besarnya Pajak Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a adalah sebesar:

a. 0% (nol persen) atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum

- bahwa menurut Terbanding, PLN tidak mendapatkan penugasan khusus dari Pemerintah dalam pengadaan tanah dan/atau bangunan untuk kepentingan umum;

- bahwa dengan demikian, dalil yang disampaikan Pemohon Banding bahwa atas pengalihan dimaksud dikenakan tarif PPh Final sebesar 0% tidak tepat;

19. bahwa terkait dengan pengalihan secara hibah adalah penyerahan secara cuma-cuma atau dengan harga seminimal mungkin, Terbanding menyampaikan tanggapan sebagai berikut:

- bahwa secara fiskal, nilai pengalihan tanah dan/atau tidak berdasarkan nilai hibah yang disepakati oleh para pihak yang melakukan perjanjian;

- bahwa berdasarkan Pasal 2 ayat (2) huruf e PMK Nomor 261/PMK.03/2016, disebutkan bahwa Nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah: nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar, dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak;

- bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, dalam menghitung PPh Final atas tanah dan/atau bangunan tidak sebesar Rp0 (cuma-cuma) ataupun nilai seminimal mungkin sebagaimana Pemohon Banding sampaikan tetapi berdasarkan harga pasar;

bahwa Pemohon Banding tidak setuju dengan koreksi dan dalil Terbanding tersebut di atas dengan pokok-pokok argumentasi sebagai berikut:

1. bahwa transaksi antara Pemohon Banding dengan PLN merupakan transaksi jual beli listrik pada umumnya Transaksi antara Pemohon Banding dengan PLN merupakan transaksi jual beli listrik pada umumnya sebagaimana diatur dalam ketentuan-ketentuan yang berlaku yang mengatur bahwa Independent Power Producer (“IPP”) menjual listrik kepada PLN;

• bahwa Pemohon Banding merupakan perusahaan penyedia listrik swasta atau Independent Power Producer (“IPP”) Company yang didirikan pada 24 April 2012. Berdasarkan Anggaran Dasar Perusahaan, yang telah diamandemen beberapa kali, kegiatan usaha utama perusahaan adalah produksi listrik;

• bahwa pada tanggal 10 Juli 2012, Pemohon Banding menandatangani

Perjanjian Pembelian Tenaga Listrik/Power Purchase Agreement

(“PPA”) dengan PT PLN Persero (“PLN”) selama 25 tahun sejak tanggal operasi komersial, yaitu 28 Maret 2017, dimana Pemohon Banding bertindak sebagai "Penjual" dari tenaga listrik tersebut;

• bahwa PPA yang menjadi landasan transaksi antara PLN dan perusahaan IPP ini diatur secara tegas dalam beberapa peraturan, mulai dari undang-undang, peraturan pelaksanaan sampai dengan penegasan-penegasan di banyak instansi terkait, sebagaimana kami sampaikan berikut ini:

Peraturan terkait transaksi jual beli listrik dalam PPA

- Undang-Undang Nomor 30 Tahun 2009 tentang Ketenagalistrikan (Bukti Pemohon – 4)

- Peraturan Pemerintah Nomor 14 Tahun 2012 tentang Kegiatan Usaha Penyediaan Tenaga Listrik (Bukti Pemohon – 5)

- Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 195/PMK.08/2015 tentang Tata Cara Penghitungan, Pengalokasian, Pembayaran, dan

- Pertanggungjawaban Subsidi Listrik tanggal 26 Oktober 2015 (Bukti Pemohon – 6)

- Peraturan Otoritas Jasa Keuangan (”POJK”) No. 6 POJK.04/2017 tentang Perlakuan Akuntansi atas Transaksi Berdasarkan Perjanjian Jual Beli Tenaga Listrik tanggal 1 Maret 2017 (Bukti Pemohon – 7)

- Peraturan Menteri Energi Sumber Daya Mineral Nomor 10 Tahun 2017 tentang Pokok-Pokok Dalam Perjanjian Jual Beli Listrik atau PJBL (Bukti Pemohon – 8)

• bahwa dari seluruh ketentuan di atas (Undang-Undang sampai dengan penegasan di instansi-instansi terkait), Pemohon Banding dapat menyimpulkan bahwa:

- Transaksi yang terjadi antara PLN dengan perusahaan-perusahaan IPP adalah transaksi jual beli tenaga listrik.

- Pengaturan terkait harga “pembelian” listrik, telah diatur pula secara tegas di dalam seluruh ketentuan-ketentuan terkait, termasuk Komponen A yang menjadi salah satu komponen harga beli listrik.

• bahwa oleh karenanya, koreksi Terbanding yang didasarkan pada reklasifikasi sepihak berdasarkan interpretasi yang tidak benar atas pembacaan PPA menjadi tidak sesuai dan bertentangan dengan seluruh ketentuan di atas, terlebih mengingat koreksi tersebut hanya dilakukan atas Pemohon Banding, namun tidak terhadap perusahaan- perusahaan IPP lainnya;

• bahwa selain itu, Terbanding juga tidak boleh menafsirkan isi PPA yang menyimpang jauhdari kata-kata yang sudah tertulis secara jelas dimana Terbanding menginterpretasikan komponen A sebagai penghasilan yang bersifat final. Padahal faktanya, komponen A telah ditulis secara jelas di dalam PPA (khususnya di Appendix U) adalah bagian dari komponen harga jual beli listrik dan bukan merupakan penghasilan yang bersifat final. Penafsiran Terbanding tersebut jelas melanggar ketentuan Pasal 1342 KUH Perdata yang menyatakan bahwa "Jika kata-kata dalam suatu perjanjian jelas, tidaklah diperkenankan untuk menyimpang dari padanya dengan jalan penafsiran.“

• bahwa berdasarkan uraian di atas, dapat disimpulkan bahwa kegiatan usaha Pemohon Banding adalah menjual listrik kepada PLN, sehingga Pemohon Banding sama sekali tidak memiliki penghasilan yang berasal dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan;

2. bahwa secara hukum dan faktual, seluruh pembangkit listrik masih dimiliki oleh Pemohon Banding hingga akhir persidangan ini sesuai dengan skema BOOT (Build, Own, Operate and Transfer) dalam PPA. Hal ini dibuktikan dengan adanya kendali penuh yang dimiliki oleh Pemohon Banding baik secara hukum (melalui dokumen berupa IMB) maupun secara faktual (melalui akses operasional) dari seluruh aset pembangkit listrik tersebut;

3. bahwa pada faktanya, pengalihan pembangkit listrik kepada PLN baru akan terjadi di akhir periode PPA. Berdasarkan ketentuan PP Nomor 34 Tahun 2016 dan PMK Nomor 261/PMK.03/2016, pengalihan melalui hibah tersebut akan terutang pada saat pembuatan Akta Hibah dan dikenakan tarif PPh Final sebesar 0%, karena dilakukan kepada PLN sebagai BUMN yang mendapatkan penugasan khusus dari Kementerian ESDM;

4. bahwa perlakuan Pajak atas Komponen A (sebagai bagian dari harga jual listrik) telah dikonfirmasi oleh beberapa pihak, khususnya pihak PLN sebagai lawan transaksi Pemohon Banding;

bahwa selama proses persidangan, Pemohon Banding telah menyampaikan penjelasan dan bukti bahwa Pemohon Banding merupakan perusahaan IPP yang memproduksi dan menjual tenaga listrik kepada PLN. Selain itu terdapat juga konfirmasi dari berbagai pihak yang mendukung fakta transaksi tersebut (yakni bahwa seluruh transaksi PPA dikategorikan sebagai transaksi jual beli listrik):

- Salinan dokumen PPA beserta lampirannya tertanggal 10 Juli 2012 PPA ini menunjukkan bahwa seluruh fasilitas pembangkit listrik dimiliki dan dioperasikan sepenuhnya oleh Pemohon Banding dalam rangka penjualan listrik kepada PLN.

- Surat Jawaban PLN kepada Pemohon Banding No. 22704/KEU.01.06/ B01060400/2020 tanggal 29 September 2020 (Bukti Pemohon – 28)

Melalui surat tersebut, PLN mengkonfirmasi bahwa seluruh transaksi PPA dikategorikan dan dicatat sebagai transaksi jual beli listrik sesuai dengan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan No. 6/POJK.04/2017 (“POJK-6”). PLN telah mencatat seluruh nilai pembayaran kepada Pemohon Banding sebagai pembelian listrik, dan tidak mengategorikan pencatatannya berdasarkan komponen-komponen A hingga E.

- Surat Jawaban PLN kepada Pemohon Banding No. 12156/KIT.02.01/ C01050100/2021 tanggal 9 April 2021 (Bukti Pemohon – 29)

Melalui surat tersebut, PLN mengkonfirmasi bahwa pembayaran yang dilakukan oleh PLN atas setiap tagihan yang diterbitkan oleh Pemohon Banding merupakan pembayaran atas pembelian listrik dan bukan atas penyewaan pembangkit. Selain itu di dalam laporan keuangan, PLN mencatat transaksi ini sebagai biaya pembelian listrik.

- Surat DJP No. S-1267/PJ.03/2014 tentang Perlakuan PPh atas Penerapan ISAK 8 tanggal 20 November 2014 (Bukti Pemohon – 30) Terkait dengan klasifikasi dari transaksi dalam PPA, Terbanding sendiri pun sebenarnya telah menerbitkan surat penegasan, yakni Surat Direktorat Peraturan Perpajakan II Nomor S-1267/PJ.03/2014 tanggal 20 November 2014 tentang Perlakuan Pajak Penghasilan atas Penerapan ISAK 8. Di dalam surat tersebut, secara tegas dinyatakan bahwa PPA merupakan perjanjian jual beli listrik antara IPP (seperti Pemohon Banding) dan PLN sehingga tidak memenuhi pengertian sewa. Catatan: konteks diterbitkannya surat adalah terkait dengan kewajiban akuntansi di dalam PSAK 30/ ISAK 8 yang mensyaratkan pencatatan akuntansi atas harta yang nantinya akan dialihkan di dalam PPA sebagaimana pencatatan harta dalam mekanisme financial lease (sewa guna usaha).

- Peraturan Direksi PT PLN Nomor 0022.P/DIR/2020 tentang Pedoman Barang/Jasa PT PLN (Persero) tanggal 2 Maret 2020 (Bukti Pemohon

– 31)

Berdasarkan peraturan direksi PT PLN tersebut secara jelas dinyatakan bahwa PLN telah menerbitkan kebijakan pedoman pengadaan barang dan jasa untuk memenuhi kebutuhan operasional PLN. Salah satu

pedoman yang diatur di dalam peraturan direksi PLN tersebut adalah pengadaan khusus dengan perusahaan Independent Power Producer, dalam konteks pembelian tenaga listrik IPP.

- Laporan Keuangan PLN yang telah diaudit Tahun 2022 (Bukti Pemohon 32)

5. bahwa PLN, sebagai pihak lawan transaksi dan pihak ketiga yang independen, mencatat di dalam pembukuannya atas transaksi dengan Pemohon Banding sebagai pembelian listrik dan telah memungut Pajak Penghasilan Pasal 22 sebesar 1.5% atas pembelian listrik dari Pemohon Banding bahwa berdasarkan fakta-fakta berupa keterangan dan bukti-bukti yang disampaikan disampaikan para pihak tersebut di atas Hakim anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat terdapat 2 pokok permasalahan dalam sengketa ini yaitu:

A. Apakah atas pembayaran yang dilakukan PLN kepada Pemohon Banding terkait dengan Komponen A merupakan angsuran pembayaran atas pengalihan tanah dan bangunan berupa fasilitas pembangkit listrik sebagaimana dalil Terbanding ataukah merupakan transaksi jual beli listrik sebagaimana dalil Pemohon Banding;

B. Apabila terjadi pengalihan hak atas tanah dan bangunan dalam Komponen

A setelah periode perjanjian, berapa tarif PPh Final yang dikenakan? Apakah sebesr 0% sesuai dalil Pemohon Banding ataukah dikenakan PPh Final Pasal 4 ayat (2) sebesar 2,5% sebagaimana dalil Terbanding? bahwa Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 2023 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 2 Tahun 2022 tentang Cipta Kerja menjadi Undang-Undang; mengatur antara lain:

Pasal 4 ayat (2)

Atas penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan-tabungan lainnya, penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya di bursa efek, penghasilan dari pengalihan harta berupa tanah dan atau bangunan serta penghasilan tertentu lainnya, pengenaan pajaknya diatur dengan Peraturan Pemerintah.

bahwa Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2016 tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan, dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta Perubahannya, mengatur antara lain:

Pasal 1 ayat (1) a

Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari:

a. pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan; atau

b. perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya,

terutang Pajak Penghasilan yang bersifat final.

Pasal 2 ayat (1)

Besarnya Pajak Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a adalah:

c. 0% (nol persen) atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum.

bahwa Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016 tentang Tata Cara Penyetoran, Pelaporan, dan Pengecualian Pengenaan Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan, dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta Perubahannya, mengatur antara lain:

asal 1 ayat (1)

Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari:

a. Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya;

b. Perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya;

terutang Pajak Penghasilan yang bersifat final

Pasal 1 ayat (4)

Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a adalah penghasilan yang diterima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan melalui penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, lelang, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak.

Pasal 2 ayat (1)

Besarnya Pajak Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a adalah sebesar:

a. 0% (nol persen) atas pengalihan hak atas tanah dan/ a tau bangunan kepada pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum;

b. 1 % (satu persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan berupa Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan; atau

c. 2,5% (dua koma lima persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/ a tau bangunan, selain pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b.

Pasal 2 ayat (2)

Nilai pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah:

a. nilai berdasarkan keputusan pejabat yang berwenang, dalam hal pengalihan hak kepada pemerintah;

b. nilai menurut risalah lelang, dalam hal pengalihan hak sesuai dengan peraturan lelang (Vendu Reglement Staatsblad Tahun 1908 Nomor 189 beserta perubahannya);

c. nilai yang sesungguhnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang tidak dipengaruhi hubungan istimewa, selain pengalihan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b;

d. nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang dipengaruhi hubungan istimewa, selain pengalihan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b; atau

e. nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar, dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan dilakukan melalui tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak.

Pasal 3 ayat (1)

Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a, wajib menyetor sendiri Pajak Penghasilan yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b dan huruf c ke Kas Negara, sebelum akta, keputusan, kesepakatan, atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan ditandatangani oleh pejabat yang berwenang.

Pasal 3 ayat (3)

Bagi orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a, Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terutang pada saat diterimanya sebagian atau seluruh pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan.

Pasal 3 ayat (4)

Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dihitung berdasarkan jumlah setiap pembayaran termasuk uang muka, bunga, pungutan, dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi oleh pembeli, sehubungan dengan pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan tersebut

bahwa Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1994 tentang Perubahan Atas Undang-Undang Nomor 12 Tahun 1985 tentang Pajak Bumi dan Bangunan, mengatur antara lain:

Pasal 1 angka 2

Bangunan adalah konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada tanah dan/atau perairan.

Undang-undang Nomor 2 Tahun 2012 tentang Pengadaan Tanah bagi Pembangunan Untuk Kepentingan Umum, antara lain mengatur :

Pasal 3

Pengadaan tanah untuk kepentingan Umum bertujuan menyediakan tanah bagi pelaksanaan pembangunan guna meningkatkan kesejahteraan dan kemakmuran bangsa, negara dan masyarakat dengan tetap menjamin kepentingan hukum Pihak yang berhak.

Pasal 10

Tanah untuk kepentingan Umum sebagaimaan dimaksud dalam pasal 4 ayat

(1) digunakan untuk pembangunan :

f. Pembangkit, transmisi, gardu, jaringandan distribusi tenaga listrik.

bahwa untuk permasalahan huruf A yaitu apakah atas pembayaran yang dilakukan PLN kepada Pemohon Banding terkait dengan Komponen A merupakan angsuran pembayaran atas pengalihan tanah dan bangunan berupa fasilitas pembangkit listrik ataukah merupakan transaksi jual beli listrik, Hakim anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat sebagai berikut : bahwa sengketa DPP PPh Final Pasal 4 ayat (20) ini terkait dengan Komponen A yang merupakan pembayaran atas Barang Modal (Capital Cost Recovery) berupa kumpulan asset pembangkit listrik;

bahwa Komponen A pada dasarnya merupakan pembayaran atas Barang Modal (Capital Cost recovery), sebagaimana dimaksud dalam lampiran (Appendix) G dari Perjanjian PPA di bawah ini :

3. STRUCTURE OF COMPONENT A 3. STRUKTUR DARI PEMBAYARAN

PAYMENT KOMPONEN A

Component A of tne Casacity Payment shali be Komponen A dar Pembayaran Kapasitas harus calculated on tne basis ci a Capital Cost dihitung dengar dasar suatu Tingxat

Recovery Charge Rate from the teginning of rembebanan Pengermbalian Biaya Modal seia<

Contract Year i to tne end cf the Term as Simu'ainya TahLn <ontvak 1 samsai dengan given in Attachment A. aknir Janaxsa Waktu, sebagaimana diserkan dalam Lampiran A. .

bahwa di dalam tagihan (Invoice) Pemohon Banding kepada PT PLN sudah terdapat rincian tagihan semua unsur biaya termasuk untuk perancangan, pembangunan dan pengoperasian pembangkit listrik berikut fasilitas interkoneksi kelistrikan( sesuai yang diatur dalam perjanjian PPA) yang disebut sebagai Komponen A (pembayaran Barang Modal) sebagaimana contoh Invoice di bawah ini:

INVOICE (Porc Cutrene yh ana The wo Mae pros.

bos ass cn oe TN in 0 ~ 7 “3 PAN

1 cal Lh .

bahwa dari rincian asset sebagaimana telah disebutkan sebelumnya maka Hakim Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat asset fasilitas pembangkit listrik dimaksud memenuhi kualifikasi sebagai “Bangunan” sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 angka 2 UU Pajak Bumi dan Bangunan, yaitu “konstruksi Teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada tanah.”;

bahwa Pemohon Banding sebagai pihak Penjual melakukan perjanjian jual beli tenaga listrik (Power Purchase Agreement/PPA) dengan PT PLN sebagai Pembeli, tanggal 10 Juli 2012 yang berlaku selama 25 tahun sejak tanggal operasi komersial yaitu tanggal 28 Maret 2017, dan dapat diakhiri lebih dahulu sesuai kesepakatan. Berikut kutipan Perjanjian PPA dimaksud:

BANTEN COAL FIRED STEAM POWER PLANI

1X660 MW

POWER PURCHASE AGREEMENT

Between

PT LESTARI BANTEN ENERGI as SELLER

PT PLN (PERSERO) as BUYER

ARTICLE 2 PASAL 2

THE PROJECT PROYEK

2.1. Purpose and Objective 2.1. Maksud dan Tujuan

Tne purpose and cbjectve of this Agreerrent is to Maksud dan tujuan Gari Peranian ini adalaa sat forth the rights and obligations of each o* the untuk menentusan hak dan kewaysan dari Para

Partes with regard te the sale and curchase of the P:hak masing -masing yarg berkensar dengan elecincity tc be generated by the Plan: and in penjualan dan pembelian energi listik yang respect of the Pro-eci, axer dihasikan cleh Pevbanaxit dar hal-hal yang berxa.tar dengan Proyek tersebut.

2.3 Term of Agreement 2.3 Jangka Waktu Perjanjian

This Agreement shall have a term ithe “Ternay} Peranjian int memilki jangka waktu (Jangka commencing on the date that this Agreement is Waktu) yang berlangsung semenjak tanggal executed and delivered by the Parties ereta and Perianjian ini ditandatangani dan dikinmkan exciting 25 years from and ater the Commercial oieh Para Pihak tersebui di atas dan axan “abis

Oreraten Date. unless earlier terminated in jangka wektunya 25 (dua puluh lima} tanun dari accerdance wit the terms hereof. dan setelah Tanggal Pengooe-asian Kornersial.

kecuali apasila diakhiri letih duu sesuai dengan ketentuan dari Perjanjian ini.

bahwa secara khusus proyek yang dikerjakan Pemohon Banding di dalam kontrak sebagai Penjual adalah melakukan perancangan, pembangunan dan pengoperasian pembangkit listrik berikut fasilitas interkoneksi kelistrikan yang nantinya akan dialihkan kepada PLN sebagai Pembeli, sebagai mana kutipan kontrak butir 2.2 berikut :

2.2 The Project 2.2. Proyek “sa Projact sompises tra casgn ergineerng Proyek im ted dari desais. peratsatdan.

irane.ng, censtructio¢, testng. cormissicn.1g pencanaar, cerrbargunan, pengujian.

owNnersy 6. oge-aton marageren: and «cm: oning., = Kepsmilisan pergoperasian.

maimenance cf ‘he Plam ‘2 Zect.ca marajecer dan serreliharaan dari Pembangsit, rtarconractcn Faalties, the rte-consesticn Fas ‘ilas Interkone ksi Ke gtr xan. Tk

Points. and the Ssesisl Fasiitiss wish cor sist of Interkoneksi, dar Fasilitas-Fesiitas “<"usus

502 <V transm’sson ones trom the San: ts the yang er dari jaringan transmisi 00 <V dasi

BUYER'’s Grid System. “he Specia “acilities wil Pembargk.i «e Sstem Jaringan PEMER.

be ransiered 0 BUYER Tre SELLER shall own Fas litas-Fasi tas Acusus akan sia akan <2 acerela manage aid marta tte Fiant incluging PEMBELI PENJJAL @kar Tenri, “ia Kectica Intercenresicn Facilities, the mergoperasikan. mencaiur dar Terawat ptercenrerten Ps:nts jas oer Srpercix IL and the Pembangkt, termas.k Fasiiias Interkonessi

Pact scall operate 8s 4 base load staticr in Ke istrisan. “tk sterkcreks isesua Accengix accocdarce witt are pumuantte the terms *éres* Iki gan Perkangkit akan beroperas secagai jase lgag stahyn sesua! dengan den berdasarkan ketertuar dari Per,anjian 7, bahwa pada dasarnya baik Terbanding maupun Pemohon Banding mengakui fakta hukum adanya pengalihan asset pembangkit listrik akan dilakukan pada akhir periode perjanjian sesuai ketentuan dalam Appendix U poin 6 Power Purchase Agreement (PPA/Perjanjian Pembelian tenaga Listrik);

bahwa Terbanding tidak dapat menunjukkan bukti adanya klausul dalam perjanjian, baik dalam dokumen perjanjian PPA maupun lampiran- lampirannya (Appendix) atau bukti lainnya yang menyebutkan pembayaran Komponen A dimaksud merupakan uang muka atau angsuran penjualan asset pembangkit sebagaimana dalil Terbanding.

bahwa Pemohon Banding menyampaikan bukti surat dari PLN dengan Nomor 12156/KIT.02.01/CO 1050100/2021 tanggal 9 April 2021 yang pada pokok menyatakan transaksi antara Pemohon Banding dengan PT PLN merupakan pembelian energi listrik dan bukan sebagai transaksi sewa pembangkit;

. : chef oa tps .

a Sa RO. ”

: Lk "3 #1 “ " ' . : — .

ck Vie: sot : u bahwa berdasarkan pertimbangan-pertimbangan di atas Hakim anggota ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat asset dalam Komponen A merupakan transaksi pengalihan asset yang baru akan terjadi pada akhir periode perjanjian dan Terbanding tidak dapat membuktikan bahwa pembayaran komponen A sebagai pembayaran uang muka atau angsuran perolehan, sehingga koreksi Terbanding tidak didasarkan pada bukti yang memadai bahwa selanjutnya berdasarkan penelitian terhadap lampiran G kontrak PPA tentang Perhitungan Pembayaran (Calculation of Payment) diketahui hal-hal sebagai berikut :

- bahwa struktur pembayaran sebagai pelaksanaan jual beli listrik sesuai PPA terdiri dari pembayaran kapasitas (Komponen A dan B) dan pembayaran energi (komponen C, D dan E), sebagaimana tampilan di bawah ini

2. PAYMENT STRUCTURE 2. STRUKTUR PEMBAYARAN

The electricity unt price to be paid for Net Harga satuan listrik yang harus dibayar untuk

Dependable Capacity and Net Electrical Output Kapas'tas Andal Bersih dan Energi Keluaran shall consist of two parts. as follows: Bersih, terdiri dari dua bagian sebagai berikut:

ia) Capacity Payment ia) Pembayaran Kapasitas

This part of the electricity unit price shall Bagian dan harga satuan iistrik ini mewakili represent payment for Net Dependable pembayaran atas Kapasitas Andal Bersih dan

Capacity and shail consist of Component A and terdiri dari Komponen A dan Komponen B

Component B, each such component to be masing-masing komponen tersebut akan calculated as provided in ‘Part Two: Payment dinitung dengan cara sebagaimana ditentukan

Formuas dalam Bagian Dua: Formula Pembayaran."

Payment for Net Dependab'e Capacity shall Pembayaran atas Kapasitas Andal Bersih akan also consist of Compenent E. if any, such tediri dari Komponen E. apabila ada, component to be calculated as provided in "Part kemponen tersebut akan dihitung dengan cara

Two. Payment Formulas.” sebagaimana ditentukan dalam "Bagian Dua:

Formula Pembayaran."

ib) Energy Payment tb) Pembayaran Energi

This part of the electricity unit price shall Bagian satuan harga Iistrik ini mewakili represent payment for Net Electrical Output and pembayaran atas Energi Keluaran Bersih dan shall consist of Component C and Component akan terdiri dari Komponen C dan Komponen D,

D. each such component to be calculated as masing-masing komponen tersebut akan provided in"Part Two. Payment Formulas.’ dihitung dengan cara sebagaimana yang ditentukan dalam “Bagian Dua: Formula

Pembayaran.

In addition to the two-part electric:ty uni! price, Disamping pembayaran atas dua bagian harga supplemental payments as described in satuan listrik pembayaran tambahan

Attachment E shall be payable sebaga'mara yang diuraikan dalam Lampiran E

- Struktur Komponen A sendiri dihitung dari suatu tingkat pengembalian biaya modal, sebagaimana tampilan berikut :

3. STRUCTURE OF COMPONENT A 3, STRUKTUR DARI PEMBAYARAN

PAYMENT KOMPONEN A

Component A of the Capacity Payment shali be <omponen A dai Pembayaran Kacasitas karus cacuated on the basis of a Lap'a Cost sinitusg dengan dasar suat. Tirgkat

Recovery Crarse Rate from the beginning of Pembezranar Pengemva.ar Siaya Meda sejax

Ceortrast Year 1 to the erd of the Term as smuanya Tahun “ontrak 1 sampai dengan oven in Attashrent A. askis Jargka Waktu, sebagaimana cierkan

Salam Lamsirar A bahwa selanjutnya berdasarkan penelitian Hakim Anggota Ferdy Alfonsus Sihotang atas Laporan Keuangan audit Pemohon Banding Tahun Pajak 2022 dan catatan atas laporan keuangan diketahui hal-hal sebagai berikut :

- bahwa transaksi Pemohon Banding adalah melakukan jual beli tenaga listrik dan fasilitas pembangkit akan dialihkan kepada PLN berdasarkan perjanjian Power Purchase Agreement (PPA) sebagaimana kutipan berikut:

b. Power Purchase Agreement

On 10 July 2012. the Comoaary signec a PPA with PLN. Pursuant to this agreement. the Company agreed to design. engineer, finance, construct. test, commissiaa, own. oderate. manage and maintain the 1x660 megawatt coal fred power plart and electrical interconnection facilities Iccated in Banter, inclucing the 500 kilovolt transmiss:on line ‘rom the plant to PLN' grid system itne power plant}. anc to supply all of the electricry generated ta PLN fer 25 years from Ine date of the comnencement of the commercial operations.

PLN is onligec to purchase tne electrical capac ty arc energy fram the commerc al operatons date ta the end of the PPA and to make regula’ payments to the Company for the Net Dependable

Capac ty and Net Electrical Output jas defined .n the PPA}.

The Company snall operate, maintain and redair the sawer 3 ant in a manner ‘hat is consistent with good utility practice. operating procecures and environmental standards Upon the expiry af the PPA

‘erm, tne power plant ard the relatec faci ilies w Il be transferred to PLN.

- bahwa sesuai catatan laporan keuangan nomor 10, mengenai kepemilikan aktiva berupa pembangkit listrik, Pemohon Banding tidak mencatatnya sebagai Aktiva Tetap yang dihitung penyusutannya melainkan dicatat sebagai Piutang Konsesi Jasa (Service Concession Receivables) yang saldo akhirnya setiap tahun akan berkurang sesuai dengan pembayaran tagihan kepada PLN, sebagaimana tampilan berikut ini:

10. SERVICE CONCESSION RECEIVABLES 2022 2021

Deering pa ace ges aff 260 S50 222 157

=inaice jncome Yam service corcession arrangementi sate 20) Be BUS 755 TE 4 108

Actual biling daring the vear VERSES 203i 0 289 2254

Total service concession receivables 905,.396.820 929.377.260

Curert pot or DEA AG C2 fen ei

Non-current pertion 792,647 520 816.627.960 “hese recesabes ‘slate tc the constrictions, Garersiip and operator cf the cca-fired sover bari located r Banten, pursaantte 118 ong-terr PPA th PL. Tre Campary bas a carvactha. igat ircer

Me serv ce cojcess or anargemernt ta “eceive ‘xed arc dete minas 2 arraunts of par verts aura the concession perod. These “eceivah es ave neitre: past dua var meaivec LMlaragement so tie sia an hat tre cary rg arourt of the above recevables accres rates cts “are value.

bahwa di dalam laporan keuangan audit tidak disebutkan/tidak dapat diketahui berapa nilai Saldo Awal Piutang Konsesi Jasa dimaksud;

bahwa di dalam tambahan penjelasan tertulis akhir Pemohon Banding menyebutkan Pemohon Banding tidak mencatat pembangkit listrik sebagai aset secara akuntansi karena mengikuti ketentuan ISAK 16 sehingga dicatat sebagai aset finansial, namun Pemohon Banding mengakui aset tersebut secara fiskal dan dilakukan penyusutan secara fiskal karena secara legal Pemohon Banding merupakan pemilik dan operator aset-aset

pembangkit listrik. Pemohon Banding juga menyatakan melakukan koreksi fiskal (penyesuaian fiskal negatif dalam SPT Tahunan PPh Badan) sebagai berikut:

Lampiran I – Formulir SPT Tahunan 1771-I/$ Tahun 2022 bahwa Pemohon Banding menyatakan tidak ada koreksi Terbanding atas Biaya Penyusutan di PPh Badan Tahun 2022 tersebut;

bahwa Hakim Ferdy Alfonsus Sihotang telah meneliti SPT Tahunan PPh Badan diketahui atas penyesuaian fiskal negatif terkait beban penyusutan sebesar USD 48.197.533 tersebut di atas mengakibatkan berkurangnya Laba Kena Pajak/Penghasilan Kena Pajak sehingga dalam SPT Tahunan PPh Badan menjadi Rugi (USD 8.970.925). Hal ini sejalan dengan dalil Terbanding yang menyatakan secara fiskal sejak berdiri sampai dengan sekarang SPT Tahunan PPh Badan Pemohon Banding menyatakan Rugi tidak pernah menghasilkan laba kena pajak walaupun secara laporan keuangan komersial Pemohon Banding menghasilkan Laba;

bahwa berikut tampilan SPT Tahunan PPh Badan Tahun 2022 dan lampiran SPT dimaksud:

a | lawn. £.—-__..

: 1771 -ll/$ | TA AR AN BA Sh GRA AK MAIE PAJAK BADAN 5

5 Soa oa a og

3 . roe Joe # geet ee TO —_-_-: - a :

. i LOMA | 4 ———- x 1 771 -I/$ Sel ACLNAS PALA PNG SILAN YA SIL alae ce en LD — .

. . “www — 2 -. ————- - as "8 . - 7

—H——— 55. H5 —. — ode ee mam ee repens oar

Seer aur PL AE

. woe bee wees "

bahwa Hakim anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat standar akuntansi keuangan yang mengatur perjanjian konsesi jasa (ISAK 16) yang mencatat konsesi jasa sebagai aset finansial berupa Piutang Konsesi Jasa dan tidak melakukan biaya penyusutan atas aktiva pembangkit listrik menunjukkan transaksi Pemohon Banding dengan PT PLN pada dasarnya terkait Utang Piutang Jasa pengadaan energi listrik. Pemohon Banding mendapat hak konsesi untuk memproduksi energi listrik yang kemudian dijual seluruhnya kepada PT PLN dan selanjutnya PT PLN membayar semua biaya yang sudah dikeluarkan oleh Pemohon Banding dalam memproduksi listrik termasuk memperhitungkan margin keuntungan Pemohon Banding. Pembayaran energi listrik dari PT PLN tersebut akan mengurangi Piutang Konsesi Jasa Pemohon Banding. Berikut ditampilkan catatan laporan keuangan atas Piutang Konsesi Jasa dimaksud;

10. SERVICE CONCESSION RECEIVABLES 2022 2021 (Deering pa ace ges aff 260 S50 222 157

Finance income “ror service carcession arrangemeati sate 201 Be BUS 755 TE 4 108

Actual bling daring the year VERSES 203i Jab geo CoS

Total service concession receivables 905,.396.820 929.377.260

Curert pot or DEA AG ANA Fes Be

Non-current pertion 792,647 520 816,627,960 “hese ‘ecé vases relate te the cousticticn cwrersap and operator cf the cca-fired saver Sari located r Banten, pursaanttc te ong-ter7 PPS th PLE. Tas Compary has a contractha. igat arcer

T1é Sery ce cO1ESS OP Aransemen to “eceive ‘ived arc determinate srourts of pay~verts ourrg the concession perod. These rece yah es ave neities pas: due or msaired Management so tie sia an hat bie cary rg avaurt of the above receivables angrexirrates its “aie value.

bahwa sesuai Pasal 11 ayat (1) dan ayat (2) UU PPh tentang biaya penyusutan diketahui biaya penyusutan dapat dibebankan sepanjang Pemohon Banding melakukan pengeluaran untuk perolehan harta berwujud/aktiva tersebut. Dalam sengketa ini pengeluaran untuk perolehan atas harta berwujud berupa aset pembangkit listrik ditanggung (reimburse) oleh PT PLN dan bukan oleh Pemohon Banding;

bahwa hakim anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat dengan telah digantinya biaya-biaya terkait pembangkit listrik, mulai dari biaya perancangan, pembangunan dan operasionalisasi nya, sesuai butir 2.2 Perjanjian PPA (Proyek), maka seharusnya Pemohon Banding tidak lagi membebankan biaya penyusutan (sebagai penyesuaian fiskal negatif) atas aset pembangkit listrik tersebut di dalam SPT Tahunan PPh Badan. Sebagai ilustrasi misalnya suatu PT A membeli barang modal tetapi biaya pembeliannya direimburse/dibayarkan oleh perusahaan B, maka walaupun secara legal barang tersebut merupakan milik PT A, namun secara perpajakan PT A tidak berhak membebankan penyusutan atas perolehan barang modal tersebut, atau kalaupun hendak mencatat penyusutannya maka seharusnya nilai perolehannya sebesar Rp 0;

bahwa pembebanan biaya penyusutan setiap tahun atas suatu aktiva yang masa manfaatnya lebih dari satu tahun pada dasarnya merupakan alokasi biaya setiap tahun untuk mendapatkan harga perolehan aktiva yang baru dikemudian hari setelah masa penyusutan aktiva berakhir;

bahwa dengan demikian walaupun Invoice Pemohon Banding kepada PLN merupakan tagihan atas jual beli listrik, tetapi di dalam unsur tagihan tersebut Pemohon Banding sudah memasukkan/memperhitungkan penggantian atas biaya pembangunan, perancangan dan operasionalisasi pembangkit listrik sebagai Komponen A. Dengan demikian apabila biaya-biaya terkait dengan aset pembangkit listrik telah dibayarkan/diganti oleh PT PLN (dalam bentuk pembayaran tagihan listrik) maka secara fiskal seharusnya Pemohon Banding tidak dapat membebankan penyusutan atas aset/aktiva tersebut;

bahwa Hakim Anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat karena dalam sengketa PPh Badan tidak terdapat koreksi Terbanding terkait biaya penyusutan maka Terbanding perlu mendalami kembali hal ini secara lebih cermat untuk tahun pajak berikutnya dan menyelaraskannya dengan koreksi PPh Final Pasal 4 ayat 2 UU PPh;

bahwa oleh karena itu terkait dengan koreksi Obyek PPh Final Pasal 4 ayat (2), berdasarkan fakta dan pertimbangan hukum di atas Hakim Ferdy Alfonsus Sihotang tidak dapat mendukung dalil Terbanding yang menyatakan pembayaran Komponen A sebagai angsuran nilai pengalihan hak atas tanah dan bangunan berupa Pembangkit listrik dan segala fasilitasnya;

bahwa selanjutnya permasalahan huruf B yaitu mengenai berapa besaran tarif PPh Final Pasal 4 ayat (2) apabila terjadi pengalihan hak atas tanah dan bangunan dalam Komponen A setelah periode perjanjian, Hakim Anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat sebagai berikut :

bahwa pada dasarnya baik Terbanding maupun Pemohon Banding mengakui fakta hukum adanya pengalihan asset pembangkit listrik akan dilakukan pada akhir periode perjanjian sesuai ketentuan dalam Appendix U poin 6 Power Purchase Agreement (PPA/Perjanjian Pembelian tenaga Listrik);

bahwa Pemohon Banding menyatakan pengalihan asset pembangkit listrik yang merupakan komponen A (Barang Modal) dilakukan dengan mekanisme hibah sesuai perjanjian dikenakan tarif 0% karena PT PLN merupakan Badan Usaha Milik Negara yang mendapat penugasan khusus dari pemerintah sesuai ketentuan Pasal 2 ayat (1) huruf c PP Nomor 34 Tahun 2016 jo Pasal 2 ayat (1) huruf a PMK Nomor 261/PMK.03/2016;

bahwa berikut dikutip kembali ketentuan Pasal 2 ayat (1) huruf c Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2016 tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan, dimaksud:

Pasal 2 ayat (1)

Besarnya Pajak Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1) huruf a adalah :

c. 0% (nol persen) atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum.

bahwa Hakim anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat ketentuan pengenaan tarif sebesar 0% untuk PPh atas pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan diberikan kepada badan usaha milik negara yang mendapatkan penugasan khusus dari pemeritah yang berkaitan dengan undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk kepentingan umum;

bahwa berdasarkan dokumen Surat Keputusan Menteri Energi dan Sumberdaya Mineral RI Nomor 2186/K/91/MEM/2014 menunjukkan PT Perusahaan Listrik Negara (Persero) mendapatkan penugasan khusus dari pemerintah dalam rangka mempercepat Proses Pengadaan Tanah Untuk Penyediaan tenaga Listrik, sebagaimana di bawah ini :

KEPUTUSAN MENTERI ENERGI DAN SUMBER DAYA DECREE OF THE MINISTER OFENERGY AND MINERAL

MINERAL REPUBLIK INDONESIA RESOURCES OF THE REPUBLIC OF INDONESIA

NOMOR 2186 K/91/MEM/2014 NUMBER 2186 K/91/MEM/2014

TENTANG REGARDING

PENUGASAN KHUSUS KEPADA PT PERUSAHAAN THE SPECIAL ASSIGNTMENT TO PT PERUSAHAAN

LISTRIK NEGARA (PERSERO) DALAM RANGKA LISTRIK NEGARA (PERSERO) IN THE FRAMEWORK OF

MEMPERCEPAT PROSES PENGADAAN TANAH EXPEDITING THE PROCESS OF LAND PROCUREMENT

UNTUK PENYEDIAAN TENAGA LISTRIK FOR THE PROVISION OF ELECTRICITY

MENTERI ENERGI DAN SUMBER DAYA MINERAL THE MINISTER OF ENERGY AND MINERAL RESOURCES

Menimbang: Considering:

a batras dalecr raritea ceca penodaan ena Dua that on the framewuek of urine the para aon cf

Istak untok egentager umum peru rh akuean Mentan for pn mterest. at ai qecessare te pengadaan taras uve membansuean Infrastrostur peacure ume for the deve apmest af onecticity

MAPAN a istriaae: Inf strantares hal paha untuk empercea dt perabarguraa Do fast op onder ta expedite tie dPertsarrert on rirsttesthr heteeanalcteaan. peru persenatan Pintar ntraste.cture, tos TPP sang te accelerate nesses mengadaan tarah yang dbvaarbkoar lea PT She groress nf am preruesment gaccutres PT

Peoisahaan liste Segara (Persons, Perasaan oistub Neyara Persen

« Pale eds area pesetisabangar bapa muara | oy that Minati regards te lutters a atu te as walla dittietk sad chafate thdtab a dear tiara bh seer ta nde da Ps isat tothe guises? Arte te b pom ot * aw deren ketentuan Pasal Tangier L Madaaguedar i Parto Po Year PULP rugand tas the Procurement of

Nerour 2 Tahun PULP tentang Ceratadaan Tar ati Land for Pune titere tf Developeremt, tos menessary

Bag Peraluangunan US opeitingar Ursuri, perlu to dan ate a dune ut the Writer of Krergy and copnetapk an Keputa oats Taste Pare daa Suites Menurah Seuaes gending the Special meniran

Daya Miser tetang, Beruang Kerana, Kepada PT te PT Pera saan Uistik Ness (Persons: ie the

Perusahan foutrik wears Serui Dale Bangka framework ul capediting the oroves. af Tamu

Mempercenat Greaves Perpadiar Tanah stik psasuremeng for the provision of @ otic ty

Peryerk aan Team stek

Mengingat: In view of:

Bumiace Has

MEMUTUSKAN: DECIDES:

Menetapkan: To stipulate:

KEPUTUSAN MENTERP ENFRG GAN SIMSES DAYA Tok DELKEP OP TRE MNISTER OOF EP RERGS AND SE RAL

MINERAL TUNTANG PLNUGASAN KHUSUS KEPALA PT RESOURCES RUGARGING Tl SPL AL ASSISKMLNT IG PT

PERUSAHAAN [ISTRIK RE GARATPERSE RO! OAL ARI RANGKA PERLISAHAAK 1 SIRI RESARA (PERSERO) IN HE

MEMPERCEPAT PROSES PENGADAAN TAMA? LINTUK FRANESURK IP FXPEN TG THE PROCESS OF LAND

PPNYE ITAA TENAGA LIST AIK PROCUREMENT BOR Pek PROVISION OF ELEC TRICEDY

KESATU: FIRST:

Stern tasaan PT Perusanaas bite Negara Peer fhurita, PT Perah aad Distrik Senang iPescere: ter peace ure fidlaeuean pergonlaan barat untuk eegiitan pecibanycanan lacd tor antem of elect: ty trast toes develapmert 2 rhesitetur ketenanahat kan dahan cars nengedidar the Praise ka alesan en ot elertreity an the teen ar tenasa distnk aecura perabangki gardu, carreatan transmis: pew plant, play starter. leste trans om ans dar angan dstahusi terana letrk, serta sarana 9 divtritution netaerks at well avo tee cupmertng fan ites perdu anna therent

KEDUA: SECOND:

Daftar keapatar pembangunan anfrastnuktus keteragalistr kar Tae list of tar electanty infrastructure Geveanrent ante tie? peragaan maksa para Dudu Kenang tetapkan cleb as referer: tear Sietam Barat sha be timnas hy tie Sard (poket OT Perusahaan Listuk Negara Perseru, of Qroctors af PT Perusahaan Listrik ivegara (Pergacc

KETIGA: THIRD:

Pelaksanaan pengadaan basah atik «es stan pes tib angsa The PAN LA MTA Tadi NA LA baw: tye the ele tach, orfta true ture rhastiuktu: ketenapelotr kan sebagamata dimaksad pada devchoprment artume: a5 referred toon Dictum First and

Dikta Kesan dan Uiktus Kedu di deukert degan dengan Ditase Serend mah se dane ir scecrdance wth the eetertuer peratLtan peruse, undangan pesan of (eye ation,

KEEMPAT: FOURTH:

Saeko PT Pera aha Ir lak Negara iPer-ern) wapo | the Board oof Direrntar at PP Peru aheagr. bike Pest teed

Mmenyarnpotkarn sapaan pameran pemksanaan poersadaen | Ree cero) halle obbgeed ta cube t report on the realy at on pean untuk kewatan bempangunan infrasteastur Mote pencurement mt and for clectricity imfrastruicture korenagahstnkan sebacaimeana dimaks.s peda Diktum | deeelapnest aetaucs an referees tan Cestusa Third te the

Keto kepada Direktur Jenderal Ketenasalistakar secara | [hrector (ereral of flectecit, perodcally Secry ind berkala atap 9 Tenar) bulan. matty

KELIMA: FIFTH:

Keputusan Menteri aan berlaku oad banmapaleditetapaan Theor ters dee ree na es iat so the date of ehau avoa

Ditetapkan si Pewarta Stypukited an Jakarta

Pana tamegal 27 Maret PMI Or March BA PAI

MIEN TS BENE RS DAK SUMBER DATA TIE Bd, ThE MIBISTE RR Co EME RIGS AND MOMP RAL ROE SOLROES ud 2nd

JERO WACIK JERO WACIK

Tembusan 2G

1 Merten Koarc natar Bidang Perekanonan 1 “he Coordinating Minister far Lconarr y

2 Merterl Keuangar 2 The Mr ster of narse

3 Merten Calan Negeri 3 The Mauste of Hors Affairs a BMorten Kehutanan 4 The Min steraf Forestry

5 Ber ten Perniuba rear a The Mir ster of Transcortatr

» Menten Sadan Jeaha Mie Mears 6 The Monster af State Geared Criterprise = f Kepala Bantan Pertanshan Mas anal i “he Head of the Natens Land Affairs Agency

8 Isratar decopral Kerbentedan brenda Sumber |S The Inspector General, Mino try ot Peri amd Mires al

Daya finer Resa.

bahwa Undang-undang Nomor 2 Tahun 2012 tentang Pengadaan Tanah bagi Pembangunan Untuk Kepentingan Umum, antara lain mengatur :

Pasal 3

Pengadaan tanah untuk kepentingan Umum bertujuan menyediakan tanah bagi pelaksanaan pembangunan guna meningkatkan kesejahteraan dan kemakmuran bangsa, negara dan masyarakat dengan tetap menjamin kepentingan hukum Pihak yang berhak.

Pasal 10

Tanah untuk kepentingan Umum sebagaimaan dimaksud dalam pasal 4 ayat

(1) digunakan untuk pembangunan:

f. Pembangkit, transmisi, gardu, jaringandan distribusi tenaga listrik.

bahwa faktanya asset barang modal dalam komponen A yang merupakan fasilitas pembangkit listrik tersebut, walaupun berdiri di atas tanah, namun umumnya dikategorikan sebagai bangunan yang didalamnya terdiri dari mesin-mesin pabrik dan peralatan pembangkit listrik, dengan rincian sebagai berikut:

Kategori Aset

Asset Class LES1I80 .easeha:d Land

Asse: Class LES13G Freeno.d BuridiIFRS

ASSel Class LES1SS Free n.d Biridings

Asset Class LBE40 Plant&éMachinery-lFRS

Asset Class LBEI4AS Pas & Mactiner,

Asset Class LES1ISUO OS ToosSE9Up-|IFRS

Asset Class LBES1SS OSM tools SEGgupmert

Asser Class LES180 Office Eauwprienrt

Asse: Tlass LES165 Off.ce Eaurpreont-l-RS

ASSS1 Class LESAIFO Monde Equipront-lPRs

ASSe1 Class LBEZ1I0 MIOE.LE GQUIPMENT

Asset Class LBE 180 Furciture & F.tungs

Asset Class LES1IS0 Computer Eglikment

Asset Class LESs1IOS COMPUT EOPMNT -IFRS

Asser Class LES1SS Karate ShkittiIF RS

Asset Class LESA.MIS Asset Jee: Cocstrun

Asse: Class LBSfjP10 Prensayoonm Conrstromt bahwa menurut Pasal 1 angka 2 Undang-undang Pajak Bumi dan Bangunan mendefinisikan Bangunan sebagai konstruksi Teknik yang ditanam atau dilekatkan secara tetap pada tanah dan atau perairan;

bahwa Pemohon Banding menyampaikan dokumen Izin Mendirikan bangunan dari Kabupaten Serang yang membuktikan Pembangkit Listrik Tenaga Uap dan segala fasilitas kelengkapannya yang membuktikan obyek sengketa ini termasuk sebagai Bangunan, sebagaimana berikut :

bahwa sebagaimana kutipan kontrak PPA butir 2.2 menyebutkan Pemohon Banding merancang, membangun Pembangkit berikut fasilitas interkoneksi kelistrikan dan fasilitas jaringan transmisi 500 KV dari Pembangkit ke sistem jaringan Pembeli (PT PLN) yang akan dialihkan ke Pembeli, sebagaimana kutipan kontrak PPA berikut :

2.2 The Project 2.2, Proyek “na Projact sompises tte casgn. ergineerng Proyek im ‘é‘dr dari desais. peratcaigen.

irane.ng, censtructioe, testing. cormiss:cn.1g pencanaar, cerrbarguran, peng. jen,

Cwnersh o. opératon Maragerent. and semis Oninc. Kepemilikan pergopera sian.

maintenense of ‘he Plan ‘-e Fect.ca maraje~er dan cemelinaraan dar. Pembangsit, rterconrestion Facilities, the rte-con“écticn Fas ‘itas Interscneksi Ke isikan. Tk

Points. and the Ssesiel Fasitiss wich corsist of Interkereksi, dar Fasilitas-Fesiitas “<"usus

S02 KY transm’sson iss from the San: te the yang serdr dar jaringan transmisi SSI) «V dasi

BUYER Grid System. “he Specia “acilities wil Pembargki «e Sstem Jaringan PEMER.

te vransiered 0 BUYER Tre SELLER shal own Fas ‘itas-Fasitas Ms.sus akan gia kan <a acerela manage and marta ea Pant nclusing PEMBELI PENJJAL 2kar Tenri,

10 Kectrca Interoenreciien Factities, the mergsperssikan. mencauwr das ~evawat ptercenrerten Potts jas ger Szpercix Ih. and the Pembangkt, termas.k Fasiitas interkone<si

Part scall operate 48 4 base load staticn in Keistisan. “tk clerncreks Isesua Assentis accardarce wit arc p.usuantte the terms *érec* Ik. can Peskangkit akan beroceras' secagai nase Isa stahyn sesuai dengan dan bersasarkan ketertuar dari Peranjian ni, bahwa Hakim Anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat sesuai klausul proyek pekerjaan yang tercantum dalam butir 2.2 Kontrak PPA tersebut di atas, maka transaksi pengalihan fasilitas pembangkit listrik dalam Komponen

A sebagaimana dimaksud dalam kontrak PPA kepada PLN bukan termasuk dalam kategori transaksi pengadaan tanah sebagaimana dimaksud dalam UU Nomor 2 tahun 2012 tersebut di atas;

bahwa Surat Keputusan Menteri Energi dan Sumberdaya Mineral RI Nomor 2186/K/91/MEM/2014 mengenai penunjukan PT Perusahaan Listrik Negara (Persero) mendapatkan penugasan khusus dari pemerintah dalam rangka mempercepat Proses Pengadaan Tanah Untuk Penyediaan tenaga Listrik, tersebut merupakan dokumen yang tidak cocok digunakan dalam sengketa ini. Fasilitas perpajakan sehubungan dengan dokumen tersebut baru dapat dinikmati/diberlakukan dalam hal PT PLN mencari/membeli tanah (dan atau bangunan) dari masyarakat supaya PT PLN dapat melakukan pembangunan jaringan atau pembangkit listrik di area tersebut, sebagaimana dimaksud pasal 3 dan Pasal 10 UU Nomor 2 tahun 2012 tersebut di atas.

bahwa faktanya dalam sengketa ini instalasi atau fasilitas pembangkit listrik sedemikian sudah ada dan sudah tersedia sehingga PT PLN dalam sengketa ini tidak sedang memerlukan tanah/lahan dan tidak perlu melakukan pembangunan fasilitas pembangkit dimaksud;

bahwa berdasarkan fakta-fakta di atas antara lain adanya bukti dokumen Izin Mendirikan Bangunan pembangunan pembangkit listrik dan klausul proyek dalam kontrak PPA, hakim anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat pada saat berakhirnya periode kontrak yang dialihkan Pemohon Banding kepada PT PLN adalah bangunan berupa pembangkit listrik dengan segala fasilitasnya dan bukan transaksi pengadaan tanah untuk keperluan PLN dalam membangun pembangkit listrik;

bahwa dengan demikian pada saat terjadinya pengalihan asset dalam Komponen A dari Pemohon Banding kepada PT PLN, pada akhir periode perjanjian yaitu paling lambat 28 Maret 2042 atau lebih cepat sesuai kesepakatan, hibah atas bangunan dalam komponen A dimaksud dihitung nilai jualnya sesuai harga pasar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (2) huruf e Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016 :

e. nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar, dalam hal pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan dilakukan melalui tukar menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak.

dan selanjutnya dikenakan tarif PPh Final atas pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan sebesar 2,5% sesuai ketentuan Pasal 2 ayat (1) huruf a Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2016 jo Pasal 2 ayat (1) huruf c Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016;

bahwa sebelumnya disebutkan PT PLN telah menerbitkan surat keterangan yang menyatakan pembayaran atas komponen A bukanlah merupakan pembayaran sewa pembangkit listrik melainkan pembayaran energi listrik. Dengan demikian hakim anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat pada akhir periode perjanjian atau saat terjadinya pengalihan aktiva Komponen A baik PT PLN maupun Pemohon Banding bertanggung jawab sepenuhnya atas pemenuhan kewajiban perpajakan atas PPh pengalihan hak atas tanah dan bangunan aktiva Komponen A dimaksud;

bahwa dengan demikian, Hakim anggota Ferdy Alfonsus Sihotang berpendapat koreksi Terbanding atas DPP PPh Pasal 4 ayat (2) Masa Pajak Januari 2022 sebesar Rp92.306.412.839 tidak dapat dipertahankan;

bahwa Pengadilan Pajak berpendapat terdapat alasan hukum yang cukup untuk Mengabulkan Seluruhnya banding Pemohon Banding;

Menimbang bahwa berdasarkan uraian tersebut di atas, rekapitulasi pendapat Pengadilan Pajak atas pokok sengketa adalah sebagai berikut:

Menimbang bahwa atas hasil pemeriksaan dalam persidangan, Pengadilan Pajak berkesimpulan untuk menggunakan kuasa Pasal 80 ayat (1) huruf b Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak, sehingga perhitungan menjadi sebagai berikut:

Dasar Pengenaan Pajak menurut Terbanding:Rp92.744.383.699 Koreksi tidak dapat dipertahankan Pengadilan Pajak :Rp92.306.412.839 Dasar Pengenaan Pajak menurut Pengadilan Pajak :Rp437.970.860

bahwa dengan demikian, Perhitungan Dasar Pengenaan Pajak Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 menurut pendapat Pengadilan Pajak adalah sebagai berikut Rp437.970.860;

Memperhatikan Undang-Undang Nomor 14 Tahun 2002 tentang Pengadilan Pajak dan peraturan perundang-undangan lain yang terkait;

MENGADILI

Mengabulkan Seluruhnya Banding Pemohon Banding terhadap Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-00584/KEB/PJ/WPJ.04/2024 tanggal 19 November 2024 tentang Keberatan Wajib Pajak atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan Final Pasal 4 (2) Masa Pajak Januari 2022 Nomor 00014/240/22/069/24 tanggal 29 April 2024, atas nama PT LESTARI BANTEN ENERGI, NPWP 03.235.714.7-012.000, beralamat di Gedung DBS Bank Tower Lt 13 Ciputra World 1 Jl Prof Dr Satrio Kav 3-5 Setiabudi Jakarta Selatan DKI Jakarta, sehingga perhitungan pajak yang harus dibayar menjadi sebagai berikut:

Demikian diputuskan dalam musyawarah Majelis Hakim Pengadilan Pajak pada hari Selasa tanggal 07 Oktober 2025 oleh Adriana Dwi Hardjanti, S.H., M.Ec. sebagai Hakim Ketua, Ferdy Alfonsus Sihotang, S.H., M.Si., M.Hum. dan Rusdi Yanis, S.E., M.M., M.H. masing-masing sebagai Hakim Anggota dan diucapkan dalam sidang terbuka untuk umum (dan disampaikan kepada para pihak yang sekaligus pula dipublikasikan untuk umum melalui Sistem Informasi Pengadilan Pajak) pada hari Kamis tanggal 20 November 2025 oleh Majelis Hakim tersebut

dan dibantu oleh Muchammad Rachman Abdi Nugroho, S.H., M.M. sebagai Panitera Pengganti serta dihadiri oleh Terbanding dan dihadiri oleh Pemohon Banding;

Hakim-Hakim Anggota:Hakim Ketua Majelis,

Ditandatangani Secara ElektronikDitandatangani Secara Elektronik Ferdy Alfonsus Sihotang, S.H., M.Si.,

Adriana Dwi Hardjanti, S.H., M.Ec. M.Hum.

Ditandatangani Secara Elektronik

Rusdi Yanis, S.E., M.M., M.H.

Panitera Pengganti,

Ditandatangani Secara Elektronik Muchammad Rachman Abdi

Nugroho, S.H., M.M.